Банк как участник налоговых правоотношений

- о кредитах, их погашении  и процентах по кредитам;

- о движении наличных  средств и лимите кассовой  наличности, в том числе результаты  проверок выполнения субъектами  правил ведения кассовых операций, например соблюдение ограничений  расчетов между юридическими  лицами наличными деньгами;

- выписки из лицевых  счетов клиентов и др.

В настоящее время период, по которому налоговые органы запрашивают информацию об операциях организаций и индивидуальных предпринимателей, не имеет законодательно установленного временного ограничения (ранее представлялись данные за истекший финансовый год) кроме общего ограничения по налоговым проверкам в три года, предшествующих текущему. Таким образом, сведения могут относиться как к вчерашнему дню, так и к периоду трехлетней давности. Объем запрашиваемой информации также нормативно не ограничен.

Сведения об операциях организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся клиентами банка, по мотивированным запросам налоговых органов банки обязаны представлять в течение пяти дней после его получения.

Налоговые органы не возмещают расходы банка по представлению информации. Однако, поскольку ответы на мотивированные запросы входят в обязанности банка по законодательству, то расходы по содержанию дополнительных работников и другие затраты для этих целей учитываются при налогообложении.

Для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью и являющихся клиентами банка, порядок представления информации принципиально иной. Находящиеся на счетах в банках денежные средства физических лиц не являются объектами налогообложения, поэтому на них не может быть распространена прямая обязанность банков по представлению информации в налоговые органы. Но здесь возможны коррективы, связанные с изменениями в налогообложении физических лиц, согласно которым объектом обложения стали суммы процентов по вкладам, превышающие ставку рефинансирования ЦБ РФ. Однако в соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности» справки по счетам и вкладам физических лиц могут выдаваться кредитной организацией им самим, судам и с согласия прокурора - органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве. [2]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Ответственность банка как участника налоговых правоотношений.

1. Нарушения и ответственность банка.

 

Несоблюдение банком сроков представления информации об открытии счетов в настоящий момент не сопровождается какими-либо налоговыми санкциями. Однако Кодексом РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность должностного лица. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счетов организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание. [1]

Привлечение банка к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности. Вина банка в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины его должностных лиц либо его представителей, действия которых обусловили совершение данного правонарушения.

В качестве меры ответственности за совершение налогового правонарушения применяется налоговая санкция.

Исковое заявление о взыскании штрафа может быть подано в суд налоговым органом в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. В случаях отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Виды налоговых правонарушений:

- нарушение налогоплательщиком  установленного срока подачи  заявления о постановке на  учет в налоговом органе.

- нарушение налогоплательщиком  установленного срока подачи  заявления о постановке на  учет в налоговом органе на  срок более 90 календарных дней.

- ведение деятельности  без постановки на учет в  налоговом органе. 

- ведение деятельности  без постановки на учет в  налоговом органе более 90 календарных  дней. 

- нарушение налогоплательщиком  установленного срока представления  в налоговый орган информации  об открытии или закрытии им  счета в каком-либо банке. 

- непредставление налогоплательщиком  в установленный законодательством  о налогах и сборах срок  налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета 

- непредставление налогоплательщиком  налоговой декларации в налоговый  орган в течение более 180 дней  по истечении установленного  законодательством о налогах  и сборах срока представления  такой декларации. 

- грубое нарушение организацией  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения, если  эти деяния совершены в течение  одного налогового периода. 

- грубое нарушение организацией  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения, если  эти деяния совершены в течение  более одного налогового периода 

- грубое нарушение организацией  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения, если  эти деяния повлекли занижение  налоговой базы. 

- неуплата или неполная  уплата сумм налога в результате  занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога  или других неправомерных действий.

- неуплата или неполная  уплата сумм налога в результате  занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога  или других неправомерных действий  совершенных умышленно. 

- неправомерное неполное  перечисление сумм налога, подлежащего  удержанию и перечислению налоговым  агентом. 

- несоблюдение порядка  владения, пользования и распоряжения  имуществом, на которое наложен  арест. 

- непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (налоговым  агентом) в налоговые органы документов  и иных сведений, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах. 

- непредставление налоговому  органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе предоставить  имеющиеся документы, предусмотренные  Кодексом, со сведениями о налогоплательщике  по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от  представления таких документов  либо представление документов  с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит  признаков нарушения законодательства  о налогах и сборах, предусмотренного  ст. 135.1 НК.

Нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

- открытие банком счета  организации или индивидуальному  предпринимателю без предъявления  ими свидетельства о постановке  на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при  наличии у банка решения налогового  органа о приостановлении операций  по счетам этого лица.

- несообщение банком налоговому  органу сведений об открытии  или закрытии счета организации  или индивидуальному предпринимателю. 

- нарушение банком установленного  Кодексом срока исполнения поручения  налогоплательщика или налогового  агента о перечислении налога.

- исполнение банком при  наличии у него решения налогового  органа о приостановлении операций  по счетам налогоплательщика  или налогового агента их поручения  на перечисление средств другому  лицу, не связанного с или налогового  агента, но не исполнением обязанностей  по уплате налога более суммы  задолженности, или сбора либо  иного платежного поручения, имеющего  в соответствии с законодательством  РФ преимущество в очередности  исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ. 

- неправомерное неисполнение  банком в установленный Кодексом  срок поручения налогового органа  о перечислении налога или  сбора, а также пени и штрафа   

- совершение банком действий  по созданию ситуации отсутствия  денежных средств на счете  налогоплательщика или налогового  агента, в отношении которых в  банке находится поручение налогового  органа. 

- непредставление банком  по мотивированному запросу налогового  органа справок по операциям  и счетам организаций или индивидуальных  предпринимателей 

- непредставление банком  справок о наличии счетов в  банке и об остатках денежных  средств на счетах, выписок по  операциям на счетах в налоговый  орган в соответствии с п. 2 ст. 86 Кодекса и несообщение об  остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, а также за представление справок с нарушением срока или справок, содержащих недостоверные сведения

В Кодексе об административных правонарушениях РФ предусмотрены административные штрафы на должностных лиц кредитной организации за налоговые правонарушения:

- нарушение срока исполнения  поручения о перечислении налога  или сбора.

- неисполнение банком  решения о приостановлении операций  по счетам налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента.

- неисполнение банком  поручения государственного внебюджетного  фонда.

Уголовный Кодекс РФ также содержит нормы, предусматривающие наказание за налоговые правонарушения должностными лицами банков.

Незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну.

- собирание сведений, составляющих  коммерческую, налоговую или банковскую  тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз, а равно  иным незаконным способом.

- незаконные разглашение  или использование сведений, составляющих  коммерческую, налоговую или банковскую  тайну, без согласия их владельца  лицом, которому она была доверена  или стала известна по службе  или работе.

- незаконные разглашение  или использование сведений, составляющих  коммерческую, налоговую или банковскую  тайну, без согласия их владельца  лицом, которому она была доверена  или стала известна по службе  или работе причинившие крупный ущерб или совершенные из корыстной заинтересованности.

- деяния, предусмотренные  частями второй или третьей  настоящей статьи, повлекшие тяжкие  последствия.

Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации:

- уклонение от уплаты  налогов и сборов с организации  путем непредставления налоговой  декларации или иных документов, представление которых в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о налогах и сборах  является обязательным, либо путем  включения в налоговую декларацию  или такие документы заведомо  ложных сведений, совершенное в  крупном размере.

Неисполнение обязанностей налогового агента:

- неисполнение в личных  интересах обязанностей налогового  агента по исчислению, удержанию  или перечислению налогов и  сборов, подлежащих в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о налогах и сборах  исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в бюджетную  систему, совершенное в крупном  размере.

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация налогового контроля банка.

 

В процессе контроля налоговых органов за соблюдением кредитными организациями налогового законодательства при перечислении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации особое внимание уделяется:

- проведению контрольных  мероприятий по исполнению банками  поручений на перечисление налогов  и сборов, а также решений о  взыскании налогов и сборов, установленных  ст. 60 НК РФ; [1]

- источникам и составу  информации, на основании которой  налоговые органы проводят контрольные  мероприятия в первоочередном  обязательном порядке;

- документам, требуемым налоговыми  органами для установления фактов  неисполнения банками платежных  и инкассовых поручений, выявления  нарушений банками маршрута платежа, установленного Банком России  при перечислении обязательных  платежей в бюджетную систему;

- методологии оценки и  анализа документов, полученных налоговыми органами. [3]

Совершенствование системы контроля и надзора за банковской деятельностью, становление и развитие в Российской Федерации системы противодействия легализации преступных доходов и страхования банковских вкладов, либерализация валютного законодательства требуют перехода на качественно новый уровень взаимодействия и информационного обмена между налоговыми органами и иными органами, осуществляющими регулирование, надзор и контроль в банковской сфере.

В целях усиления организации работы налоговых органов по проведению контрольных мероприятий, направленных на выявление и пресечение нарушений, связанных с исполнением банками (филиалами) расчетных документов на перечисление налоговых платежей клиентов в бюджетную систему, методическими документами, предусмотрены: