Банк как участник налоговых правоотношений

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

 

Курсовая работа по дисциплине

«Современное банковское дело»

На тему: «Банк как участник налоговых правоотношений»

 

 

Студент э-м (080100.68)/2,5; 2013 поток;

банки и банковская деятельность

Дудник И.О.

 

Научный руководитель: Тарханова Е.А.

 

 

Тюмень – 2014

 

Содержание:

 

Введение …………………………………………………………………………3

Глава 1 Банк как особый  участник налоговых правоотношений …………….5

1. Специфика банка как участника налоговых отношений …….................5
2. Права и обязанности банка при обеспечении поступления налоговых платежей в бюджет ………………………………………….................................9

Глава 2. Ответственность банка как участника налоговых правоотношений…………………………………………………………………13

1. Нарушения и ответственность банка …………………………………13
2. Организация налогового контроля банка ……………………………..19

Глава 3. Особенности налогообложения банка……….…………………….…21

3.1 Проблемы налогообложения банка и пути их решения………………………………………………………………………….25

Заключение  ……………………………………………………………….……  29

Список использованной литературы  …………………………………….…..  32

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Процесс развития постсоветской России ознаменован формированием банковской системы рыночного типа и динамичным развитием нормативно-правовой основы регулирования банковской деятельности. Эти явления обусловлены качественным ростом значения банков в развитии экономики страны. Банки, являясь ключевым звеном рыночной экономики, осуществляют финансово-посреднические операции между хозяйствующими субъектами, предоставляют финансовые ресурсы, необходимые для развития производства, способствуют оптимизации размещения денежных средств. Немаловажную роль играют банки и в налоговой деятельности государства.

Банки являются субъектами налоговых правоотношений, обеспечивающими налоговые изъятия и наделенными в связи с этим соответствующими правами и обязанностями. Участие банков в налоговых отношениях носит более сложный по сравнению с иными участниками налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, характер. Поскольку банки не имеют собственного имущественного интереса при исполнении платежных поручений на перечисление налогов в бюджет (внебюджетный фонд), то они в большей степени являются субъектами налоговых отношений организационного характера, нежели имущественного, например по сообщению налоговым органам необходимых сведений о счетах и операциях с денежными средствами по счетам налогоплательщиков и др.

В налоговых правоотношениях банки участвуют не только в связи с исполнением ими платежных документов, инкассовых поручений и решений налоговых органов, но и в качестве налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов.

Тема взаимоотношений банков и налоговых органов всегда актуальна и затрагивает интересы не только банков, но и их клиентов-налогоплательщиков. Поддержание баланса между мерами по соблюдению банковской тайны и контролем государства за банковскими операциями налогоплательщиков зависит от выполнения требований действующего законодательства в установленном порядке. Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 2.12.1990, Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России) № 86-ФЗ от 10.07.2002, другими федеральными законами и нормативными актами.

Банк как участник налоговых правоотношений - имеет способность и возможность осуществлять права и обязанности, нести ответственность в пределах своей компетенции в налоговых отношениях.

Целью написания данной курсовой работы является изучение банка как участника налоговых правоотношений.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

Первое - рассмотреть специфику банка как участника налоговых отношений, изучить права и обязанности банка при обеспечении поступления налоговых платежей в бюджет.

Второе – рассмотреть нарушения и ответственность банка, и последующий налоговый контроль.

Третье – изучить особенности и проблемы налогообложения банка, и пути их решения.

Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы. В первой главе дается подробное объяснение роли банка в налоговых правоотношениях. Во второй главе описаны виды нарушений и ответственность банка. В третьей главе рассмотрены особенности и проблемы банка как налогоплательщика.

Глава 1. Банк как особый участник налоговых правоотношений.

1. Специфика банка как участника налоговых отношений.

 

Банковская система является одной из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики.

Основываясь на практических аспектах деятельности банков в России, можно подчеркнуть следующее. Банки - специфический сектор экономики, осуществляющий: лицензирование; валютный контроль; обеспечение расчетов между организациями; привлечение и размещение средств организаций и физических лиц. Это незаменимые субъекты финансово-хозяйственных отношений, которые: осуществляют кассовое исполнение бюджета; являются центрами концентрации капитала и, следовательно, практически единственными реальными инвесторами; выполняют функции налоговых агентов в силу повышенных обязательств по сравнению с другими налогоплательщиками.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:

- непосредственно как  самостоятельный налогоплательщик;

- как посредник между  государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют  финансово-хозяйственные операции  другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который  в силу указанного может предоставить  налоговым органам специфические  услуги, в том числе необходимую  информацию для проверки правильности  исчисления и своевременности  уплаты налогов в бюджет;

- как налоговый агент (в части исчисления, удержания  налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков, изложены в ст. 86 НК РФ, где указывается, что:

1) банки открывают счета  организациям, индивидуальным предпринимателям  только при предъявлении свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе.[1]

Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета;

2) банки обязаны выдавать  налоговым органам справки о  наличии счетов в банке и  об остатках денежных средств  на счетах, выписки по операциям  на счетах организаций (индивидуальных  предпринимателей) в соответствии  с законодательством Российской  Федерации в течение пяти дней  со дня получения мотивированного  запроса налогового органа.[1]

В Налоговом кодексе Российской Федерации в качестве субъектов налоговых отношений названы: налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, налоговые органы, таможенные органы. Таким образом, в специфические самостоятельные участники налоговых отношений банки и кредитные учреждения прямо не выделены. Однако в отдельных статьях Налоговый кодекс РФ устанавливает статус, права и обязанности банков, что фактически определяет их важнейшую роль в отечественной налоговой системе.

Практически при любом способе уплаты налога (через налогового агента, путем самостоятельной уплаты, через сборщиков налогов и т.д.) деньги до бюджета доходят путем безналичных перечислений. При этом налоговое отношение замыкается на банке.

Реализация данного отношения производится с участием банка, который осуществляет продвижение суммы налогового платежа от налогоплательщика до государства, что завершается зачислением данных денег в соответствующий государственный денежный фонд (в бюджет или во внебюджетный денежный фонд).

Государство, отстаивая свои фискальные интересы, применило систему регулирования, посредством налогового законодательства, деятельности банков, связанную с безналичным перечислением сумм налогов, то есть так или иначе связанную с налогообложением.

В итоге расчетное правоотношение, связанное с проведением суммы налогового платежа до соответствующего государственного денежного фонда, приобретает отчетливое налогово-правовое свойство. Выразилось это, в первую очередь, в том, что само перечисление суммы налогового платежа путем списания этой суммы с банковского счета налогоплательщика и зачисления ее на бюджетные или иные счета государства трансформировалось из частноправовой обязанности банка перед клиентом в публично-правовую обязанность банка перед государством.

В итоге имеет место следующая система правоотношений:

- материальное налоговое  правоотношение, субъектами которого  являются налогоплательщик и  государство и назначением которого  выступает уплата налога. Данное  отношение в рассматриваемой  системе носит характер основного  правоотношения;

- организационное налоговое  правоотношение, субъектом которого  выступает государство, выступающее  одновременно налогоплательщиком. Назначение данного отношения - организация  проведения суммы налогового  платежа в порядке безналичного  перечисления через банк, в котором  налогоплательщик является владельцем  счета, от этого налогоплательщика  к государству. Данное отношение  в рассматриваемой системе носит  характер налогового расчетного правоотношения и является вспомогательным применительно к основному, материальному, налоговому правоотношению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Права и обязанности банка при обеспечении поступления налоговых платежей в бюджет.

 

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления им в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет. [1]

Если налогоплательщик совершил все действия по обеспечению поступления соответствующей суммы налога в бюджет, возложенные на него налоговым законодательством, банк по платежному поручению налогоплательщика списал с его расчетного счета денежные средства в уплату налогов, но по каким-либо причинам они не были зачислены банком на бюджетный счет, тем не менее считается, что налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом и, следовательно, к нему не могут быть применены налоговые санкции за несвоевременные расчеты с бюджетом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, если иное не предусмотрено законодательством.

Кредитная организация обязана осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позднее следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено Федеральным законом, договором или платежным документом. [2]

Предоставление налоговым органам информации о налогоплательщиках, имеющейся в банках, является источником информации для проверки правильности налоговых расчетов и своевременности налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, осуществляемых налогоплательщиками.

Согласно законодательству налоговые органы имеют право требовать документы для проверки правильности исчисления и своевременности перечисления налоговых платежей, а банки обязаны представлять налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в порядке, установленном. [1]

Данный порядок не противоречит таким понятиям, как «коммерческая тайна» и «банковская тайна».

Налоговые органы также несут установленную законом ответственность за разглашение полученной информации. [1] Ответственность за разглашение служебной информации несут работники налоговых органов согласно законодательству.

В этих условиях очень важно четко соблюдать порядок предоставления информации. Банк должен отвечать лишь на письменные мотивированные запросы налоговых инспекций, подписанные начальником налогового органа и заверенные круглой печатью.

Обязанность банков по предоставлению информации о финансово-хозяйственных операциях распространяется на организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Запрашиваемая информация должна быть связана с необходимостью проверки правильности налоговых расчетов и своевременности расчетов с государством. [1] В то же время банк вправе отказать налоговому органу в предоставлении информации, носящей сугубо внутрибанковский характер, а также документов, не имеющих отношения к проверяемому налогоплательщику или его деятельности. Непредставление кредитной организацией информации в таких случаях не образует состава налогового правонарушения.

В перечень сведений, которые могут потребовать налоговые органы, входит, в частности, следующая информация:

- о наличии и движении  средств  на расчетном, ссудном, валютном  и других счетах с указанием  юридических лиц получателей;