Балансоведение - основное направление в развитии счетоводства

Таким   образом , в центре внимания  обоих  подходов  оказывается   баланс, а совокупность  теоретических  положений   и  практических  рекомендаций   по его  построению , структуре, содержанию, оценке статей   довольно  быстро оформляется   в самостоятельное научно - практическое  направление, получившее  название  балансоведение (в рамках  немецкой   школы )  и систематизированный анализ   отчетности  с помощью   коэффициентов (в рамках  англо-американской   школы ). [ 4 ] 

Проф .  В .В . Ковалев  выделяет  также четыре группы   движущих  сил ( заинтересованных лиц),  способствовавших  развитию  этого  нового  научно - практического  направления   в  учете: 

бухгалтеры-теоретики  и  бухгалтеры-практики  способствовали  развитию  балансоведения  в  силу  повышения   значимости  балансов  и  бухгалтерского  учета  в  системе научных знаний   вообще;

юристы   рассматривали  баланс  как   основную   форму бухгалтерской  отчетности,  используемую   в  качестве   доказательной   базы в имущественных спорах  в  суде;

бизнесмены,  экономисты, аналитики определяли  бухгалтерский   баланс  как   главное  средство   коммуникации, помогающее  снизить  риск   вложений   капитала;

собственники и менеджеры  рассматривали  баланс  как   квинтэссенцию   результатов  хозяйственной   деятельности  за  определенный  период  времени .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЭТАПЫ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ БАЛАНСОВЕДЕНИЯ. ВКЛАД УЧЁНЫХ МИРА В РАЗВИТИЕ БАЛАНСОВЕДЕНИЯ

 

В начале  ХХ  .в  особенно   в  Германии, США и России  происходит возникновение  новой   науки - балансоведения. В  20-е гг. ХХ столетия  широкое  распространение  получает  учетная   дисциплина  с  аналогичным  названием .  Можно   выделить  несколько  этапов  ее  становления   и  развития: [ 13]

1-й этап  (1716 – 1900) – формирование  предпосылок   к   возникновению   науки о балансах. Среди них   отмеченные ранее  формализация  баланса; необходимость  законодательства  о   его  форме, структуре,  содержании  и правилах  формирования; выделение  балансов  в  публичный сегмент  учета  и отчетности. В  качестве   предпосылок   к   появлению   новой   науки также следует  отметить  развитие  книгопечатания , способствовавшего  распростране -нию   научных и практических  знаний   о  балансах.

Уже в XVI в. в европейских  странах  на  национальных языках  появляются   первые издания  по двойной   бухгалтерии  и  балансам , авторами которых являлись: в Германии  –  Г . Шрайбер  (1518), Нидерландах  –  Я. Импин (1543), Англии  –  Х . Олдкастл  (1543), Испании  –  Б . Солорзано  (1590). 

Россия   среди крупных европейских  государств  того  времени   занимает  последнее  место  по  распространению  в  печатном   виде знаний   по  ведению   учета  и  балансам . О  труде Л . Пачоли, в котором   впервые упоминается  о  балансе  как   неотъемлемой   части  двойной   бухгалтерии, в России  бухгалтеры узнают лишь в конце XVIII в. К этому времени   в  России  широко распространены   лишь регулятивы  (руководства)  по  бухгалтерскому учету  и балансам   как   отчетным формам . Так , Воинский   устав  Петра I (1716) впервые содержит  лишь упоминания   о  необходимости  вести  учетные записи. В «Регламенте  …   Адмиралтейства»  (1722) представлены   первые отрывочные несистематизированные сведения  и  рекомендации  по  ведению  учета,  а также формы журналов  по учету  денежных и материальных средств  с  указанием   степени   ответственности  за их  осуществление. Лишь «Указ   о  банкротах»  (1740) в рекомендательном   виде отражает  предписания по формированию   баланса. Однако это не   делает  впоследствии  в России  баланс   обязательным к заполнению   документом , поскольку он  традиционно   воспри-нимается   как   «   внутреннее  дело»   коммерческой   организации. 

 С 1783 г. в России появляются  переводные книги  по бухгалтерскому  учету. Первая   из   них   –  «Ключ коммерции» . В   ней   на   русском   языке  представлено   содержание  двойной   бухгалтерии. Однако купцы   посчитали систему прогрессивной  , но   трудной   для понимания   и  трудоемкой   для внедрения . 

В  1788 г. происходит  опубликование  книги  «Наставление  необходимо-нужное  для  российских  купцов,  а  более  для  молодых людей».  В  ней  впервые представлен  баланс, который впоследствии  стал  рассматриваться отправной   точкой   целого  научного  направления   – балансоведения. Книга представляет  собой   руководство   по ведению   простой   бухгалтерии с помощью   трех  книг: Мемориал , Журнал   и Грот- бух. Учетный процесс предполагается   осуществлять, начиная   с  Инвентариума.  Инвентариум   играл   исключительно   важную   роль  в  ведении  хозяйства ,  т.к.  содержал   стоимостную  оценку имущества  купца  и  служил  основанием   для  открытия   книг  в новом   периоде, а также в случае  смерти  купца. Кроме того, в этом   документе  выводился   финансовый результат. 

В  1775 – 1845 гг. публикуются   первые оригинальные русские  книги  по бухгалтерскому учету. Их появление  связано   с  именами К.И. Арнольда (первого  преподавателя  по  бухгалтерскому учету в России),  И. Ахматова  ( служащего петербургской   торговой   фирмы),  Э.А.  Мудрова (учителя математики и физики Олонецка (ныне   –   г. Петрозаводска)). Они   способствовали  распространению  элементов  двойной   бухгалтерии  и  сопутствующих ей   форм отчетности,  в  частности,  инвентарному балансу,  формировали классификации  счетов, определяли предмет  бухгалтерского  учета. Их труды определили базовые критерии  российского  счетоводства, которые впоследствии  стали  считаться   традиционными. К «традиционалистам» в России  относились  П . И . Рейнбот, А.М . Вольф , Э .Г . Вильденберг. 

Благодаря переводным и оригинальным книгам   по  бухгалтерскому учету  послепетровская   Россия   знакомится   с  принципами двойной   бухгалтерии  и  приемами составления   бухгалтерского  баланса. Однако учет  в  России  этого  периода носит  сугубо конфиденциальный характер , но   не   из   соображений   секретности  или  конкуренции, а ввиду его  осуществления  исключительно   в  интересах   собственников  и  выполняет  сугубо контрольные функции. 

2-й этап  (1901 – 1917)  –  происходит  зарождение  балансоведения   как  науки. В США в этот  период   стали систематизироваться   принципы  управления, впоследствии сформировавшиеся   в  теорию  фирмы. В  приложение  к  управлению  фирмой   стали  дифференцироваться   два  информационных направления  –  внешняя  информация (для  внешних  пользователей )  и  внутренняя (соответственно   –   для  внутренних). Суть  первого  –  ориентация   на интересы   собственника. Оценка успешности  фирмы осуществлялась  на  основании  данных баланса  в  качестве   публикуемой   формы бухгалтерской  отчетности.  Как   отмечалось  ранее,  в  результате  развития   такого  подхода бухгалтерская   отчетность  в  США стала в известной   степени   отделяться   от учета.  Развитие  традиции  добровольного  обнародования  бухгалтерской  отчетности  в  США и Великобритании  не   случайно  –   в 70-90 гг XIX в. в этих  странах  получили развитие  финансовые рынки и банковское  дело. В частности, банки стали требовать  от  своих  клиентов, обратившихся   за кредитами, предоставления   финансовой   отчетности  для подтверждения   собственной   кредито- и платежеспособности. 

Суть  второго  направления  состояла  в  оценке успешности  хозяйственной   деятельности  как   с  позиций   собственников, управленческого  персонала, так   и  в  плане   оценки эффективности  работы   самого  этого  персонала. В Германии  развитие  этого  направления , как   и  само становление  и  развитие  теории  балансов (балансоведения),  связано   с  именами ученых:  В. Кальмес, Й.Ф . Шер , Г . Никлиш , В. Ле Кутр , Э . Шмаленбах , Э. Косиоль, Ф . Шмидт.  Среди других  европейских представителей   значителен  вклад   Ж . Курсель-Сенеля (Франция). 

В  России  становление  науки о балансе  сопряжено   с  выходом   в  свет  в 1901 г. первой   книги  на   русском   языке по  балансоведению  «Общепонятный отчет  акционерных предприятий», написанной   З . П . Евзлиным. Книга содержала осмысленный подход   к   чтению  бухгалтерского  баланса, вопросам   систематизации  публичной   отчетности, ее  составу , отраслевой   унификации, в силу чего  ее  автор   по праву   считается   основоположником   российской   школы   балансоведения .  Я.В.  Соколов  [ 14],  В.В .  и  Вит. В . Ковалевы  [ 13] характеризуют вклад   и  других  русских  ученых этого  периода, стоявших  у  истоков балансоведения   в России. 

Так , А.К. Рощаховский , развивая   идеи  Евзлина, в монографии  «Балансы   акционерных предприятий» (1910), рассматривал   проблему типизации  структуры баланса,  предлагая   разработать  свод   законов (правил)  по составлению   отчетности.  С   его  трудом   корреспондирует  труд   Н . С .  Аринушкина  «Балансы   акционерных предприятий» (1911), в котором   помимо прочего  изложена   эволюция   балансов. Н .С . Лунский   в 1909 г. разработал  основы   нового  методологического  направления   в  учете  –  балансовой   теории, которой   придавал   исключительно   прикладное  значение. В  советский  период   балансоведение  получает  особое  распространение,  в  связи с чем  отечественный учет  вплоть  до 40-х гг. ХХ .в ассоциировался   с  балансовым учетом . 

Несмотря на  существенный вклад   российских  ученых в  развитие науки о балансах  на   практике в России  к  1917 г. так   и  не   сложились  традиции  формирования унифицированной   бухгалтерской   отчетности, включая  баланс , как   не   сложилась  и  практика публикации  бухгалтерских  балансов  и других  форм отчетности. 

3-й этап  (1917 – 1934) – развитие  балансоведения   как   науки. В  период   после 1917 г. и особенно   в   годы НЭПа в России  был создан  необходимый базис  для дальнейшего  формирования  балансовой   теории. Появились новые и отечественные, и переводные источники по  вопросам   балансоведения, написанные в основном   в  духе немецкой   школы  учения   о  балансах. 

Так ,  А.П .  Рудановский  (1863  – 1934)  признан автором   совершенно  нового  учения   о предмете  и методе счетоведения . Под   предметом   счетоведения   он  понимал   баланс ; под   методом   – регистрацию , систематизацию  на счетах, оценку и двойную   запись. Считал , что основу   науки об   учете  обеспечивают баланс  и   учение  о  нем . Балансоведение  и  счетоведение  понимал  как   синонимы. Основу   балансоведения   видел   не   в  бухгалтерском   учете, а в общих  законах   хозяйственной   деятельности. 

Я.М .  Гальперин  разделял  взгляды  Рудановского  на  баланс.  Видел  возможности  приспособления   формата  баланса  под   особенности  того  или иного  хозяйства . 

Н .А. Блатов (1875-1942) явился   автором   первой   монографии  «Балансоведение»  (1930), которая  считалась научным трудом , доступным для понимания и использования практиками.  Он классифицировал   определения баланса, развивал   юридическую   и экономическую   трактовки его актива   и пассива. Предлагал   оригинальные методы построения   баланса  ликвидации. Идеи  Н . А . Блатова  разделяли и другие  представители петербургской   школы , в частности  И . П . Богословский   и  Н . С . Помазков. 

И .Р. Николаев (1877-1942) выступал   за организацию   бухгалтерского учета  на  основе   баланса. Представлял баланс  не   как   зеркало хозяйственной  деятельности,  а  как   информацию,  которая   может  быть  использована  для управления   и  принятия   управленческих  решений . Разделял взгляды на  актив  баланса  как   расходы будущих  периодов, пассив  –  как   доходы будущих периодов. Развивал   идеи  кассового  метода в определении  момента  реализации  и  при построении  баланса. 

Н .Л . Кипарисов  придерживался   точек   зрения   Блатова, придавая   балансоведению   особенную   значимость  и  вес в системе счетных знаний . Подчинял  общую   теорию  учета балансоведению. Утверждал   доминирующую   роль баланса в учете, указывал   на   подлинную   роль счетов  как   основы  для построения   баланса. В счетоведении  выделял общую   теорию   учета и общее балансоведение. В балансоведении, в свою   очередь, определял два раздела: построение  баланса и исследование  баланса (т.е. его анализ ). 

Р.Я. Вейцман (1894-1981) понимал   балансоведение  как   часть  науки о бухгалтерском   учете,  как   ее  специальный раздел   о  балансе.  Однозначно  определял  различия   балансоведения  от  счетоведения   и  анализа  хозяйственной   деятельности.  Являлся   сторонником   отрыва   анализа  баланса  от учета. 

Немецкая   школа  балансоведения   во   многом   сформировала  мировоззрение российских  бухгалтеров и специалистов  по балансам . Наиболее  известные имена немецких  балансоведов  этого периода: П . Герстнер , В . Ле-Кутр , Ф . Ляйтнер , И .Ф . Шер   и др . Однако в отличие от  России  в  Германии наука балансоведение  никогда не   останавливала своего  развития .

4-й этап  (с 2000 г.) – возрождение  балансоведения   в  России. Этот  период   связан  с  именами современных  российских  ученых, внесших  значительный  вклад   в  развитие  бухгалтерского  учета  и  балансоведения . Это  Я. В . Соколов,  В.В .  Ковалев,  В.И .  Ткач ,  Н .А.  Бреславцева   и   др .  Их трудами формируется   современное  понимание  науки о балансах,  аккумулирован отечественный и зарубежный опыт развития  балансоведения. 

 

 

 НАУЧНЫЕ ПОДХОДЫ К ПОНИМАНИЮ СУЩНОСТИ БАЛАНСОВЕДЕНИЯ. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БАЛАНСОВЕДЕНИЯ

 

С   развитием   науки о балансе  среди отечественных  специалистов  по учету сформировались  четыре позиции  в  отношении  балансоведения  и  его места  в  системе счетоведения . 

1)  Балансоведение  рассматривается   синонимом   счетоведения (А.П. Рудановский ,  Я.М .  Гальперин).  Обоснованием   этой   позиции  служит  то, что  счетоведение (ведение   счетов)  и  балансоведение  как   построение  балансов  есть  прерогатива  бухгалтерской   науки,  бухгалтерского  дела.  Это позволяет  отождествлять  понятия   «теория   учета»   и  «теория   баланса».  В  интересах  пользователя  бухгалтерской   отчетности, например  собственника баланс  может  анализироваться .  Так ,  для  достижения   последней   цели А.П.Рудановским   была написана   монографии  «Анализ   баланса» , которая , однако, оказалась  по силам   только искушенному профессиональному бухгалтеру.