Балансоведение - основное направление в развитии счетоводства

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита в АПК и транспорте

 

 

РЕФЕРАТ

 

по дисциплине: Бухгалтерский учёт

на тему: «Балансоведение - основное направление в развитии    

счетоводства»

 

 

 

 

Студентка                                                                                        

УЭФ, 2-й курс, ДЭТ-1

 

           Проверила                                                                                Т. В. Алисиевич

          ассистент

        

 

 

 

 

 

 

 

 

Минск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Баланс — краеугольный камень отечественной теории бухгалтерского учета. Такие основополагающие теоретические положения, как классификация счетов и фактов хозяйственной жизни, обоснование двойной записи и правило составления бухгалтерских проводок, всецело основаны на форме главного отчётного документа. Однако в последние годы форма эта претерпевает радикальные изменения. Это вызвано переменами в экономических отношениях, внедрением международных стандартов отчетности, изменениями и противоречиями в нормативном регулировании бухгалтерского учета. Изменяется его функциональная направленность: из преимущественно фиксирующего инструмента он превращается в инструмент анализа и совершенствования хозяйственной политики множества предприятий. Это обуславливает актуальность данной темы.

Помимо этого актуальность выбранной  темы обусловлена тем, что настоящее  время должно способствовать развитию у главного бухгалтера чувства профессиональной ответственности в отношении оценки правил бухгалтерского учета, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности и, что особенно важно, их влияния на величину получаемых финансовых результатов, на принимаемые управленческие решения.

Обоснованное мнение бухгалтера о  достоверном формировании и представлении  информации, верном ориентировании в  осмыслении законодательных актов  должно базироваться на знании теории бухгалтерского учета, его методологии, ключевое место в которой занимает бухгалтерский баланс.

Теоретическое осмысление баланса  возможно или со статической, или  динамической точки зрения. Достаточно важным является изучение последствий  такого эклектизма на методологию учета  и финансового анализа, в конечном итоге - на интересы пользователей информации. По этой причине возрождение и развитие методологии балансоведения, внедрение в современную практику богатого научного наследия и традиций прошлого приобретает особое значение.

Важность и значимость выбранной темы также подчеркивается тем, что одним из основных положений континентально-европейской школы бухгалтерского учета, к которой принадлежит и российская система бухгалтерии, состоит в том, что в качестве центрального элемента бухгалтерской отчетности предприятия рассматривается бухгалтерский баланс. Это действительно так, классический подход к анализу бухгалтерской информации предполагает, что наибольший объем сведений о финансовом положении предприятия черпается именно из баланса.

Историческим аспектам развития балансоведения, как науки, занимающейся ведением и  изучением бухгалтерского баланса, посвящены труды многих известных  отечественных и зарубежных ученых, таких как Блатов Н. А., Булгакова  С В., Вейцман Н. Р., Гальперин Я. М, Герстнер П., Губер Т. Далее в работе будут представлены точки зрения данных авторов.

Целью работы является рассмотрение исторических аспектов развития балансоведения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Рассмотреть балансоведение, как науку, и эволюцию ее развития;

• Рассмотреть научные подходы  к пониманию сущности балансоведения;

• Раскрыть предмет и  метод балансоведения; .

Предметом исследования данной работы выступает совокупность теоретических и методологических особенностей балансоведения.

Объектом исследования данной работы выступает балансоведение и вопросы  его развития.

Далее в работе будут раскрыты поставленные выше цели и задачи.

 

 

БАЛАНСОВЕДЕНИЕ КАК НАУКА, ИСТОРИЧЕСКИЕ ПРЕПОСЫЛКИ ЕЁ ВОЗНИКНОВЕНИЯ

 

Балансоведение  может  быть  определено   как   наука о построении  бухгалтерских балансов  и  методах  исследования   хозяйственной   деятельности экономического  субъекта  на  балансовой   основе . Другими словами, балансоведение  есть  учение  о  балансах .

Развитие  науки  о  бухгалтерских  балансах   явилось  результатом  ( следствием )  объективной   необходимости  создания   научного  подхода  к разработке формы бухгалтерского  баланса,  который возник   и  развивался  практически одновременно   с  двойной   записью . По форме бухгалтерский  баланс   идентичен  Т - образной   форме бухгалтерского  счета, что  позволяет лишь формально   визуально   воспринимать  бухгалтерский   баланс   в  качестве  счетной   таблицы .  Это  сводит  смысл   и содержание  баланса  к   простому счетному приему. Вместе  с  тем   значение  бухгалтерского  баланса  непреходяще. Он постижим   лишь умозрительно , и по образному выражению  А. П . Рудановский   есть  «душа хозяйства» .  Бухгалтерский   баланс   является   центральной   учетной   категорией ,  представляет  собой   квинтэссенцию,  ядро бухгалтерской   деятельности. В  нем   как   в  зеркале отражается   все  финансовое  благополучие  хозяйствующего  субъекта. Поэтому балансоведение  как  учение  о  балансах   становится   основополагающим   в  теории  и  практике учета. 

Изначально   развитие  теории  бухгалтерского  учета  сопровождало развитие  балансовых теорий.  Однако исторически практическая   деятельность  по ведению учета и составлению   балансовых отчетов предшествовала  теоретическому осмыслению  сущности  и  содержания  бухгалтерского баланса.  Научное  осмысление  балансов  явилось следствием   длительного преобразования  и  совершенствования  учетной   процедуры и балансовой  техники,  с  одной   стороны ,  и  значительных изменений   в  экономической  жизни   общества , с другой   стороны . 

С   усложнением   хозяйственной   деятельности,  развитием   товарно - денежных отношений   и  распространением   капитализма  изучения  одной  лишь формы бухгалтерского  баланса  оказалось  недостаточно. Потребовалось  теоретическое  обоснование  тех  практических  приемов, которые применялись  в  учетной   практике. Формально , с позиций   учетной   процедуры практическая   учетная   задача сводилась  к   переносу остатков  из   одной   книги (счета)  в другую   книгу -  свод   счетов (в бухгалтерский   баланс).  Эта учетная   технология   была  известна  еще со  времен  Л .  Пачоли.  Проблема возникает, когда на  смену   инвентаря как   простой   описи имущества   приходит  необходимость отразить  в бухгалтерском   балансе не   только материальные,  осязаемые и неосязаемые (например ,  нематериальные  активы ) объекты , но   и   воображаемые объекты , являющиеся   результатом   действия  товарно - денежных взаимоотношений , - обязательств (кредиторской   и  дебиторской   задолженности). Эти  взаимодействия   получили  развитие  в  теории  бухгалтерского  учета  вообще и в теории  бухгалтерских  балансов, в частности.

Изначально   появление  баланса  обусловливалось  объективной   необходимостью   составления   отчетов  о  финансово - хозяйственной   деятельности  средневековых компаний   по  крайней   мере в случае  их  роспуска или реорганизации,  что  соответствовало  требованиям   римского  права.  Впоследствии  создание  балансовых теорий   явилось  результатом   развития   счетоведения   как   науки о бухгалтерском   учете  и  применения   научного  подхода к разработке формы и содержания  бухгалтерского  баланса. Потребности теоретического  обоснования  практических  приемов, используемых в учетной   деятельности, привели в конце XIX - начале XX вв. к возникновению науки о бухгалтерском   учете, которую   русский   ученый Е.Е. Сиверс назвал  счетоведением   в отличие от  счетоводства   –   технически-процедурной , практической   части (стороны )  бухгалтерского  учета.  Счетоведение  возникло благодаря усилиям  зарубежных ученых - Ф . Виллы , Дж. Чербони , Ф . Бесты , Й. Шера, Э . Леоте, А. Гильбо, а также русских  энтузиастов  в  области  бухгалтерского  учета  –  Ф . В . Езерского, А.М . Вольфа, Н .И . Попова, Л .И . Гомберга. По мнению   проф . Я.В . Соколова, счетоведение  как   теория  учета и счетоводство   как   практика учета существуют параллельно   и   самостоятельно. [ 6 ] Опыт зарубежных стран  позволяет  видеть  сугубо  прикладное назначение  множественных теорий   учета, разработанных в соответствии  с теорией   многообразия   балансов  Ж . П .  Савари,  согласно   которым формируются   новые направления   практического  бухгалтерского  учета,  инновационные приемы и способы   его  ведения, трансформируется   характер   использования   учетной   и  отчетной   информации. 

Предпосылки возникновения   балансоведения   как   учения  о  балансах могут  быть  рассмотрены   в  исторической   ретроспективе.  Среди наиболее крупных из   них,  логически  и  исторически  предшествующих  созданию учетных теорий , в том   числе балансовых, а также возникновению  балансоведения  как   науки, нами выделяются   следующие:

1.  XV- сер . XVIII в. (примерно   до 1750 г.) – в Италии, Швейцарии, Англии,  Франции  формируется   практическое  стремление  формализовать бухгалтерский   баланс , свести  весь  учет (счета  и  баланс ) к единой   форме – идентифицированной   счетной   таблице.  Отсутствие  теоретических  обобщений , неумение  практиков  разобраться   в  причинно - следственных связях происходящих  хозяйственных процессов  и  явлений   сводит  смысл   бухгалтерского  баланса  лишь к счетному приему. Формальный подход   обеспечивает  логику его  визуального  восприятия , прежде всего  как   имущества , инвентаря. Однако развитие  отношений   собственности  требует  теоретического  обоснования   отражения   в  бухгалтерском   балансе  фактора  товарно - денежных отношений   –  обязательств (задолженности). 

Впервые  научно   обоснованную   теорию  счетоведения,  развившую  впоследствии  юридическое  направление  в  бухгалтерском   учете, в  этот  период   предложил   Э . Дегранж  (1795). В  основу   своей   трактовки учета  он  положил  хозяйство  (объект учета) и его  собственника как   субъекта  хозяйства ( субъект учета). Ограниченность  предлагаемой   учетной   трактовки состоит в  том, что  категория   собственности  не   является   сугубо учетной   категорией. Впоследствии  потребовалась  разработка  теоретических обобщений   для обоснования возможности представления собственности в бухгалтерском балансе в учетных терминах (как   капитал ).

2.  Сер . XVIII – втор . пол . XIX в. – в период   развития   промышленной  революции  в   европейских  странах (Англии,  Германии  и др.)  вследствие развития   крупной   промышленности, возникновения   ценных бумаг, акционерных обществ, а также прецедентов банкротств  некоторых акционерных обществ создаются   потребности в формировании  бухгалтерского  законодательства ,  регламентирующего  состав  и  процедуру составления  бухгалтерского  баланс  и   отчета  о  прибылях и убытках. До конца XIX в. формирование  бухгалтерской   отчетности  происходит  бессистемно ,  на   основе  собственного  профессионального  суждения   бухгалтеров. Применение  бухгалтерами различных подходов  к   формированию  структуры и содержания  балансов, оценке активов  и  обязательств, зачастую   отсутствие  учета  амортизационных отчислений   создавали  риск   выплаты   неоправданно   высоких дивидендов  и,  как   следствие, -  прецеденты   банкротств  акционерных обществ.  В   этой   связи  потребовалась  разработка бухгалтерского  законода-тельства,  регламентирующего  состав  и  процедуру составления  баланса  и отчета  о прибылях и убытках. К началу ХХ .в этой   проблемой   заинтересовались  не   только практики и законодатели, но   и   теоретики в области  бухгалтерского  учета,  а  также юристы ,  которые предприняли  попытки дать теоретическое  обоснование  применяемой   учетной   практике. Впоследствии это привело к   созданию   специальной   отрасли учетного  знания   – бухгалтерского  права . 

3.  Конец XIX – нач . ХХ .в  – в странах  Европы  (Англия , Германия  и др.), а также в  США складываются   потребности   в  выделении бухгалтерского  баланса в публикуемый сегмент бухгалтерской   отчетности.  Изначально   ведение бухгалтерского  учета и составление балансов  осуществлялось  исключительно   в интересах   собственников хозяйства,  которые на ранней   стадии  нередко выступали  одновременно   и   в  роли  управляющих. Поэтому формирование  балансов, как   и  ведение  учета, было конфиденциальным, не   предназначенным для  «посторонних  глаз», осуществлялось  «в своих  интересах»   и  предназначалось  для  внутренних  пользователей   учетно - отчетной   информации.  Однако прецеденты   банкротства акционерных обществ,  возникающие в том   числе ввиду отсутствия  единой   структуры баланса, единого состава статей   и способов  их  оценки, усилили понимание содержания   бухгалтерского  баланса  как   отчета  о  финансовом   положении  и результатах  деятельности  хозяйствующего  субъекта, а не   узко формально 

как   суммы сальдо счетов. Все  это  потребовало  законодательного, декларативного  выделения   той   части  бухгалтерского  учета,  которая   может  быть предоставлена  для анализа финансового  положения  (финансового  анализа) и внешним   пользователям . Это  привело  к  тому, что  в  отдельных странах ( прежде всего  в  США) бухгалтерская   отчетность  в  известном   смысле стала отделяться   от  бухгалтерского  учета  и  превращаться   в  самостоятельный элемент  общей   информационной   базы. С  его  помощью   инвесторы (собственники)  и  бизнесмены   получали  возможность  составить  определенное представление  о  хозяйствующем   субъекте  как   объекте  учета  и  отчетности, не   имея   доступа  к   нему, а также к его внутренним   информационным источникам.  Это привело к   разработке регламентирующего  состава,  содержания   и формата представления публикуемых балансовых отчетов. В соответствии  с этим  подходом   баланс  стал   рассматриваться   основным и наиболее  достоверным источником   информации  о фирме,  т.е.  наиболее  востребованным и значимым средством   коммуникации. [ 4 ]

Несколько иной   подход   к   содержанию  балансовых отчетов  заключает  в  себе немецкая   школа учения   о  балансах . Согласно   ему, бухгалтерская  отчетность  вообще и баланс, в  частности, являясь  центральной   учетной   категорией , опирается  на   систематизированную   информацию, включая   бухгалтерскую . В этой   связи бухгалтерский   баланс  является   основой   информационного обеспечения   процесса  управления   фирмой .  В соответствии  с таким   подходом   баланс  выступает системообразующим   ядром   информационной   базы о коммерческом   предприятии, в наиболее  акцентированной  форме выражающим   результативность  управления   им .  С   этих  позиций  учет  трактуется   как   элемент  системы управления   коммерческой   организацией, и, следовательно, все его приложения  (отчетность, баланс) должны  рассматриваться   с позиций   их  влияния   на  эффективность управления   хозяйствующим   субъектом . В этой   связи акцент  в учетной   процедуре делается   не   на  составление публикуемой   бухгалтерской   отчетности,  предназначенной   внешним   пользователям (прежде всего реальным и потенциальным инвесторам ),  а на  исчисление  финансового результата,  контроль  затрат, калькулирование себестоимости и т.п., а сам   баланс  рассматривается   основополагающим   средством   управления   организацией .