Баланс и план счетов в коммерческом банке

Если на капитальные  вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в  соответствии с порядком по ведению  операций с бюджетными средствами.

В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета  прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа).

Счета "Резервы на возможные  потери" предназначены для учета  движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет ведется  в валюте Российской Федерации в  порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований).

Если в портфель однородных ссуд (требований) включены ссуды (требования), отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка, то по каждому балансовому  счету первого порядка следует  открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель.

 

4.  В Плане  счетов бухгалтерского учета  использован счет "Денежные средства в пути" для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.  (Часть 1, п.1.16 Правил 302-П).

 

5. Специального  раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.  (Часть 1, п.1.17 Правил 302-П).

Счета в иностранной  валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей  иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором  валют.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в  рубли (переоценка средств в иностранной  валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком Российской Федерации официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс).

Переоценка средств  в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из официальных  курсов, действующих на 31 декабря.

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе  только в рублях. Для дополнительного  контроля и анализа операций в  иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета  для учета операций с нерезидентами  Российской Федерации. Если в названии счета нет слова "нерезидент", то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия "резидент", "нерезидент" соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.

 

 

6. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют). (Часть 1, п.1.18 Правил 302-П).

Счета аналитического учета  по операциям с драгоценными металлами могут вестись только в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла (далее - учетная единица массы) либо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

При ведении счетов только в учетных единицах массы итог остатков по всем лицевым счетам в  драгоценных металлах соответствующего балансового счета второго порядка  должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по действующим  учетным ценам Центрального банка Российской Федерации на драгоценные металлы (далее - учетная цена на драгоценные металлы). Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Активы и обязательства  кредитных организаций в драгоценных  металлах (за исключением драгоценных металлов в виде монет и памятных медалей) отражаются в балансе кредитной организации, а также остатки по внебалансовым счетам исходя из учетных цен на аффинированные драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий).

Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы  в рубли (переоценка драгоценных  металлов) осуществляется путем умножения  массы драгоценного металла на учетную  цену соответствующего аффинированного  драгоценного металла.

Переоценка драгоценных металлов осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из учетных  цен на соответствующий аффинированный драгоценный металл, действующих на 31 декабря.

 

7. В разделе "Операции с ценными бумагами" выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги. (Часть 1, п.1.19 Правил 302-П).

Счета первого порядка  открыты: по вложениям кредитных  организаций в ценные бумаги - в  зависимости от цели приобретения, по учтенным векселям - по группам субъектов, авалировавших векселя (при отсутствии аваля - выдавших вексель), по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам - по видам ценных бумаг.

Вложения в ценные бумаги на счетах второго порядка  разделены по группам субъектов - эмитентов ценных бумаг.

Учтенные векселя, а  также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Расчеты по операциям  с ценными бумагами, в том числе  на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной  группе счетов.

Учет операций с ценными  бумагами ведется в соответствии с Правилами 302-П и нормативными актами Банка России, регулирующими данные вопросы.

 

8. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам  (Часть 1, п.1.20 Правил 302-П).

В активе и пассиве  баланса выделены счета, где это  требуется, по срокам:

по балансовым счетам:

• до востребования
• сроком до 30 дней
• сроком от 31 до 90 дней
• сроком от 91 до 180 дней
• сроком от 181 дня до 1 года
• сроком свыше 1 года до 3 лет
• сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно  предусмотрены сроки на один день и до 7 дней;

по внебалансовым счетам главы Г "Срочные сделки":

• сроком исполнения на следующий день
• сроком исполнения от 2 до 7 дней
• сроком исполнения от 8 до 30 дней
• сроком исполнения от 31 до 90 дней
• сроком исполнения более 91 дня.

Суммы на соответствующие  счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в  документе, ценной бумаге). Группировка  счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем.

На счетах "до востребования", помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях "до востребования"), учитываются  также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях "до наступления условия (события)").

При выдаче из ЭВМ указанной  информации, кроме баланса, распечатываются  ведомости по срокам, исчисленным  от даты совершения операции, и срокам, оставшимся до истечения срока. Эти показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость прилагается к балансу. Она также используется для сверки аналитического учета с синтетическим. Периодичность распечаток ведомостей устанавливает кредитная организация, но на отчетные даты эти ведомости распечатываются в обязательном порядке.

В случаях, когда ранее  установленные сроки привлечения  и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем  прибавления (уменьшения) дней, на которые  изменен (увеличен (уменьшен)) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

Учет кредитных операций (активных и пассивных) предусматривается  вести, кроме сроков, по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям.

 

9. Порядок учета  операций по формированию уставного  капитала кредитных организаций  изложен в нормативных актах  Банка России. (Часть 1, п.1.21 Правил 302-П).

 

10.  Порядок расчетов между кредитными организациями, а также между подразделениями одной кредитной организации определяют сами кредитные организации с соблюдением основных принципов и условий, определенных нормативными актами Банка России. (Часть 1, п.1.22 Правил 302-П).

При определении внутрибанковских расчетов кредитные организации  исходят из того, что они несут  ответственность за риск и правильную организацию этих расчетов. Установленные  кредитной организацией правила  расчетов между ее подразделениями  в иностранной валюте должны определять следующее:

документы, которыми оформляются  расчеты между кредитной организацией и филиалом, формы этих документов;

порядок направления  документов из кредитной организации  в филиал и из филиала в кредитную  организацию;

порядок документооборота и внутрибанковского контроля по принятым к проводу документам в кредитной организации и филиале;

порядок обслуживания клиентов по операциям в иностранной валюте;

порядок проведения выверки  расчетов между кредитной организацией и филиалом;

порядок и периодичность урегулирования взаимной задолженности по счетам N 30301, 30302, 30305, 30306 и ее лимитирования;

порядок включения операций в иностранной валюте в баланс филиала, кредитной организации  и составление необходимой отчетности по ним;