Баланс и план счетов в коммерческом банке

ТЕМА   2.   Баланс и план счетов бухгалтерского учета коммерческого банка

ВОПРОС 1.    Баланс банка и принципы его  построения.

ВОПРОС 2.   Организация Плана счетов бухгалтерского учета в коммерческом банке.

 

ВОПРОС 1.  БАЛАНС БАНКА И ПРИНЦИПЫ ЕГО ПОСТРОЕНИЯ

Бухгалтерский учет в  банках строится на общих принципах:

• Оформление операций с применением способа двойной записи по балансовым и внебалансовым счетам;
• Документарности операций;
• Денежной оценки имущества, обязательств и операций;
• Полноты и непрерывности учета;

Баланс  коммерческого банка (КБ) - это бухгалтерский баланс, который отражает состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (достоверности). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.

 Действовавший до 1998 г. План счетов, который был  положен в основу построения банковских балансов, использовал принцип группировки счетов по экономическим однородным признакам.

Правило понижающейся ликвидности  статей по активу и уменьшения степени  востребования средств по пассиву  строго не соблюдается и прослеживается лишь в тенденции.

Балансы банков строятся по унифицированной схеме, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который утверждается ЦБ РФ. Баланс банка, как и любого учреждения, состоит из двух частей: актива (показывает стоимость всего имущества) и пассива (обязательства банка и его капитал).

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые.

 Балансовые  счета подразделяются на пассивные  и активные. Пассивные счета предназначены  для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные - для их размещения.

На  активных счетах учитывают наличные средства, средства у других банков (в том числе и в Центральном банке), кредиты, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторская задолженность, расходы и убытки. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение — по кредиту.

На пассивных счетах учитываются средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение — по дебету.

 

Все балансовые счета  подразделяются на счета первого  порядка -укрупненные, синтетические  счета и счета второго порядка - детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

Балансовые  счета группируются в семи разделах по принципу экономически однородного  содержания и ликвидности.

Номенклатура внебалансовых  счетов - пятизначная. Внебалансовые  счета сгруппированы также в  семи разделах.

Внебалансовые счета  используются для учета ценностей  и документов, не влияющих на актив  и пассив баланса.

На внебалансовых счетах отражаются:

• средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и в управлении (в том числе по доверительному управлению);
• не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки);
• отсроченные и просроченные платежи;
• ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках;

 

Внебалансовые счета  также разделяются на счета первого  и второго порядка. Учет по внебалансовым  счетам осуществляется на активных и  пассивных счетах.

Учет движения ценностей  и документов, поступающих на хранение, комиссию или инкассо, то есть не принадлежащих банку, осуществляется на внебалансовых счетах раздела В.,  имеющих номера , начинающиеся с цифр 99., при этом существуют два внебалансовых счета: для корреспонденции с активными счетами, а второй для корреспонденции с пассивными счетами.

Внебалансовые счета группируются в разделы  исходя из экономического содержания учитываемых на них ценностей  и документов. 

Раздел «Д» счетного плана внебалансовых счетов служит для учета депозитарных операций банка.

На внебалансовых счетах этого раздела учитываются ценные бумаги. Учет бумаг ведется на активных и пассивных счетах депо по методу двойной записи в штуках. Актив  определяет место хранения бумаги, а пассив – принадлежность бумаги владельцу. Синтетические счета депо имеют 5 знаков и начинаются с цифры 98.

Срочные сделки учитываются  на внебалансовых счетах раздела  «Г». возникающие у банка по срочным  сделкам с валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами обязательства  по поставке отражаются на пассивных счетах, а требования – на активных счетах. В день валютирования (исполнения сделки) обязательства и требования переносятся в баланс. В случае досрочного закрытия сделки контрсделкой возможен как неттинг (зачет обязательства), так и проведение операций по балансу. 

Операции доверительного управления учитываются на внебалансовых  счетах раздела «Б». Для учета  безналичных денежных средств в  балансе открывается специальный  счет, который ведется в РКЦ  ЦБ РФ.

Учет по балансовым счетам тесно связан с учетом по внебалансовым счетам.

Коммерческие банки  составляют ежедневный баланс по установленной  форме в рублях и в копейках.  На основании Правил № 302-П, ежемесячно на первое число баланс в установленные сроки представляется Главным управлениям ЦБ РФ независимо от того в каком РКЦ открыт корреспондентский счет коммерческого банка. Банки представляют свои балансы в консолидированном виде, то есть с учетом всех филиалов в тыс. руб.

В ежедневном балансе  после остатков по балансовым счетам или на отдельном листе, прилагаемом к балансу, печатаются остатки по внебалансовым счетам.

 

Все совершенные за рабочий  день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим  основным требованиям: (Часть 1, п.1.26 Правил 302-П).

 

• составляется по счетам второго порядка;
• по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;
• по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;
• по ряду активных / пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
• баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «баланс»;
• в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

 

Первичные балансы (кредитной  организации без филиалов, каждого  филиала) составляются в рублях и  копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

 

ВОПРОС 2.   Организация Плана счетов бухгалтерского учета в коммерческом банке.  

 

С 1 января 1998 г. введен новый  План счетов, разработанный на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральных законов Российской Федерации "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России}", "О банках и банковской деятельности", с использованием международных стандартов бухгалтерского учета в банках, требований международных организаций в области финансовой статистики.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций  разработан с учетом накопленного опыта  деятельности банковской системы в  Российской Федерации, сложившейся  практики банковского учета в  зарубежных странах. При этом имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений, способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности.

В  настоящее время  балансовые счета сгруппированы в 7 разделах счетного плана (в старом плане счетов было 25 разделов).

№ разделов	Наименование разделов Плана счетов
1	Капитал
2	Денежные  средства и драгоценные металлы
3	Межбанковские операции
4	Операции  с клиентами
5	Операции  с ценными бумагами
6	Средства  и имущество
7	Результаты  деятельности

 

План счетов строится на следующих международно признание принципах бухгалтерского учета:

1.Непрерывность деятельности. 2.Постоянство правил бухгалтерского учета. 3. Осторожность. 4.Отражение доходов и расходов по методу начислений. 5.Своевременность отражения операций. 6.Раздельное отражение активов и пассивов. 7.Преемственность входящего баланса. 8.Приоритет содержания над формой. 9.Открытость и т.д.

Бухгалтерский баланс в  полной мере должен отражать операции, вводимые банком, служить базой для принятия управленческих решений, отражать реально получаемую прибыль.

 

В основу построения Плана счетов положены следующие базовые  принципы.

 

1. В Плане  счетов бухгалтерского учета  балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные. (Часть 1, п.1.13 Правил 302-П).

В аналитическом учете  на счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым  может изменяться сальдо на противоположное", приведенным в Приложении 1 к Правилам 302-П, открываются парные лицевые счета.

Допускается наличие  остатка только на одном лицевом  счете из открытой пары: активном или  пассивном. В начале операционного  дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих  парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным  отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в  ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.

 

2. Образование в конце  дня в учете дебетового сальдо  по пассивному счету или кредитового  по активному счету не допускается. (Часть 1, п.1.14 Правил 302-П).

Если, в установленных  законодательством Российской Федерации  случаях, кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их банковских счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее - "овердрафт"), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с банковских счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.

 

3. В Плане счетов бухгалтерского  учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.  (Часть 1, п.1.15 Правил 302-П).

Исходя из этого, а также с  учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности, определена «Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)» (Приложение 1 к Правилам 302-П).

Нумерация счетов позволяет  в случае необходимости вводить  в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Кредитные организации имеют право  открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие банковского счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке банковские счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.

На счетах учета операций по банковским счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производится на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции по банковским счетам. При этом не должна нарушаться действующая очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться с банковских счетов. Контрольные функции по операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные организации осуществляют в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и соответствующими договорами.