Баланс – основа бухгалтерской отчетности

В подразделе «Нематериальные активы»  отражается стоимость нетрадиционных, не имеющих натурально-вещественной формы, однако обладающих способностью приносить доход, объектов. Особенностью этих объектов является возможность использовать их в течение долгосрочного периода (более одного года), а также высокая степень неопределенности размера возможной от их применения прибыли. К такого рода имуществу относят стоимость объектов интеллектуальной собственности и различного рода прав (патенты, лицензии, права пользования различными ресурсами, организационные расходы, программные продукты и т.д.). В учете это имущество в сумме затрат на приобретение, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния. В балансе отражается за минусом начисленного износа (по правилу нетто-оценки). Стоимость нематериальных активов с помощью амортизации относится на себестоимость продукции и издержки обращения (для активов торговых и посреднических организаций). Начисление износа производится равномерно и ежемесячно, исходя из срока позиций отдачи объекта, рассчитывается норма ежемесячных амортизационных отчислений, если срок полезной отдачи установить невозможно, он принимается равным десяти годам, норма отчислений определяется как частное от деления первоначальной стоимости объекта без  НДС и количества месяцев полезного использования. По объектам нематериальных активов, стоимость которых с вычетом времени не уменьшается, амортизация не начисляется (Организационные расходы, товарные знаки, знаки обслуживания и др.). По полностью изношенным объектам начисление амортизации прекращается. Для ведения аналитического учета операций движения нематериальных активов и начисления износа по ним в разрезе отдельных объектов служит ведомость №17.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы располагаются по строкам 111 и 112. В нашем примере строка 111 прочеркивается, показатель строки 112 определяется как разница между  остатком по сч. 04 «Нематериальные активы» и остатки о сч. 05. «Амортизация нематериальных активов». Зачисляется на основании ведомости «Учет нематериальных активов и начисление амортизации» 850-283=567 (См. приложения)

Показатель  строки 110 рассчитывается как сумма  строк 111 и 112 на начало и конец года соответственно, в нашем случае (567+0=567) на конец года и (850+0=850) на начало года.

В подразделе «Основные средства»  показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, хозяйственный инвентарь и т.д.

Основные  средства многократно участвуют  в процессе производства и представляют собой стоимость долгосрочно  вложенных средств. Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной на них амортизации. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях: реконструкции, доработки, дооборудования, частичной ликвидации т.п.

Износ на ОС. начисляется различными способами: линейным способом, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Следует обратить внимание, что к основным средствам относят лишь объекты, стоимость которых превышает  стократный минимальный размер оплаты труда. Износ по ряду объектов основных средств не начисляется. К такого рода объектам относят: объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, полученных безвозмездно, объектов, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, и т.п.

К объектам, чья стоимость не амортизируется относится земля и объекты природопользования. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости и располагается по строкам 120;121;122 (Показатель строки 120 рассчитывается как сумма показателей строк 121 и 122). Показатель строки 120 может быть определен по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» и остатком по счету «Износ основных средств». Для заполнения строк 121 и 122 необходимо привлечь данные аналитического учета основных средств, например карточки движения основных средств и регистры начисления амортизации. На производственных предприятиях, обладающим большим ассортиментом основных средств и относящих затраты на амортизацию на счета  «Основное производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Вспомогательные производства» для аналитического учета амортизации служат регистры учета затрат на производство (Ведомости №№12, 15; Журнал-ордер №10 и другие регистры), но аналитический учет износа основных средств торговой организации, списываемый на счет «Издержки обращения», удобно вести в том же регистре, что и состояние основных средств или сформировать для этой цели отдельный регистр «Справка-расчет бухгалтерии об износе основных средств» (Организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерских регистров, при условии сохранения общих методологических принципов учета и технологии обработки данных).

Необходимо отметить, что основные средства, отражаемые по строке 121 «Земельные участки и объекты природопользования», можно определить непосредственно  из регистров учета, т.к. эти объекты  не подлежат амортизации (В нашем случае показатель строки на начало и конец года соответственно равен: 500р. и 500р. (См. приложение ).

Показатель строки 122 «Здания, сооружения, машины и оборудование» определяется как разница суммы остатков основных средств из регистров их аналитического учета и сумма начисленного по этим объектам износа (См. приложение).

В нашем примере на конец отчетного  года (34500-3200=31300), на начало:

(29500-2400=27100.)

Следует иметь ввиду, что по вступившим в эксплуатацию объектам, основных средств износ начисляется начиная  с 1-ого числа следующего месяца. По полностью объектам начисление амортизации прекращается, несмотря на то, что реально эти объекты играют роль в хозяйственной деятельности предприятия.

Показатель строки определяем расчетно:

(500+27100=27600 и 500+31300=31800); на начало  и конец года соответственно.

В подраздел «Незавершенное строительство» входит только одна балансовая строка, по которой отражаются остатки средств по счетам «Оборудование к установке», «Капитальные вложения», «Расчеты по авансам выданным».

По этой статье предприятие отражает стоимость незаконченного строительства в виде превышения затрат на капитальные вложения над стоимостью объектов, введенных в эксплуатацию, суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений и т.д.

По этой статье отражаются и проценты за кредит, полученный организацией с целью приобретения основных средств до их ввода в эксплуатацию, налог на приобретение автотранспортных средств, расходы по доставке установке оборудования, другие затраты. В дальнейшем стоимость, учтенная по строке 130, обычно списывается на счет основных средств и увеличивает сумму подраздела «Основные средства». Учет вложенных в подобные проекты средств, которые ранее числились в составе оборотных активов (Материалы, денежные средства, и т.д.) и списание их, после ввода объекта, на счета основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, ведется в нижних аналитических регистрах, как: журнал-ордер №16 и ведомость №18. Эти источники информации очень наглядны и не требуют формирования какого-либо обобщенного регистра даже при наличии большого числа не введенных в эксплуатацию объектов.

Заполняется на основании данных об остатках на счетах 07;08;61 (соответствующий субсчет) Главной книги, журнала-ордера №16,ведомости №18. В нашем случае строка прочеркивается.

В подраздел «Долгосрочные финансовые вложения» входят статьи: «инвестиции  в дочерние общества», «инвестиции  в зависимые общества», «инвестиции  в другие организации», «займы, предоставленные  другим организациям на срок более 12 месяцев».

По этим статьям показываются вложения в условные капиталы других организаций, в ценные бумаги государства и  юридических лиц, а также различного рода займы, предоставленные на срок более года.

Источником информации при заполнении статей бухгалтерского баланса служит Главная книга по счетам «Долгосрочные финансовые вложения» и «Оценочные резервы», последний в части субсчета «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Кроме того, при заполнении баланса необходимо использовать аналитические данные по этим счетам (Например, ведомость №7 и журнал-ордер №12, или аналогичные по смыслу регистры). Необходимо отметить, что счет «Оценочные резервы» в балансе не отражается, величина резерва рассчитывается по каждому виду ценных бумаг и в соответствии с правилом нетто – оценки статей баланса, долгосрочные вложения показываются за минусом начисленного резерва, однако это касается лишь ценных бумаг, котирующихся на бирже, чьи котировки регулярно публикуются.

В хозяйственной жизни предприятия  может сложиться ситуация, при которой предприятие купило ценные бумаги по цене, выше или ниже их номинала, в этом случае необходимо довести учетную цену фактических затрат на приобретение (стоимость бумаг, стоимости консультационных, посреднических услуг и т.п.) до номинальной цены такого рода вложений. Доведение учетной цены до номинальной допускается только по государственным облигациям, облигациям субъектов Российской Федерации и другим Государственным ценным бумагам. Осуществляется эта процедура следующим образом: в течение срока обращения ценных бумаг разница в их стоимости равными долями ежеквартально или ежемесячно (в зависимости от периодичности выплаты процентов) будет относиться на прибыль или убыток организации. Поскольку все виды Государственных ценных бумаг отражаются в балансе по одной статье, («прочие долгосрочные финансовые вложения») нет необходимости привлекать аналитические данные или регистры синтетического учета, изменения в стоимости ценных бумаг, для составления баланса можно учесть по данным Главной книги (остаток по счету 06 увеличится или уменьшится).

Следует отметить, что вложения в  ценные бумаги, чья стоимость выражена в иностранной валюте, отражается в учете и в балансе по стоимости приобретения (учетной стоимости, фактическим затратам на приобретение) и не подлежит переоценке.

Предварительный учет фактических  затрат по приобретению ценных бумаг  осуществляется на счете «Капитальные вложения» и до подтверждения прав организации на ценные бумаги соответствующими документами затраты на их приобретение отражается в статье «Незавершенное строительство» (Проценты по заемным средствам для приобретения ценных бумаг до их принятия на учет могут быть отнесены на увеличение их учетной стоимости, но после принятия ценных бумаг на баланс, процентные выплаты осуществляются за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия).

Итак, статьи подраздела «Долгосрочные  финансовые вложения» заполняются на основании аналитических данных к счетам 06 и 82.

Для контроля за достоверностью данных по субсчетам Главной книги могут  применяться различные синтетические регистры, как то: журнал-ордер №8 (для контроля списаний средств и доведения учетной цены до номинала; журнал-ордер №16 (для контроля средств, принятых на баланс в виде долгосрочных вложений); журнал-ордер №12 (для контроля состояния оценочных резервов).

В нашем примере организация  не проводила вложений долгосрочного  характера, следовательно, по всем статьям  подраздела необходимо поставить прочерк.

Раздел «Внеоборотные активы»  завершает статью «Прочие внеоборотные активы», по которой учитывается имущество, не нашедшее отражения по другим статьям раздела. В нашем примере строка прочеркивается.

После заполнения всех статей раздела  на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета, регистров синтетического учета) следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I» Показатель этой стать, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и  отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало (графа 3) и конец (графа 4) года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110; 120; 130; 140; 150; в учетных регистрах не содержится и определяется арифметически. В таком случае: 28450 и 32367 на начало и конец года соответственно (См. приложение.)

Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, собой стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения,  с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет предприятию получать прирост имущества в виде прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств предприятия дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его потенциала.

В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «Краткосрочные финансовые вложения»; «Дебитные средства»; «Прочие оборотные активы».

В подразделе «Запасы» предприятие  отражает остатки сырья, различного рода материалов, хозяйственного инвентаря, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.д. Открывается подраздел статьей «сырые материалы и другие аналогичные ценности», в которой отражаются материальные ценности, учитываемые на счетах: «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов». «Отклонение в стоимости материалов» «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; «Износ МБП».

В случае, если предприятие использует для учета материалов фактическую себестоимость, затраты на приобретение материалов, куда могут входить стоимость услуг транспортных организаций, комиссионные расходы, проценты за предоставленный для покупки материалов кредит (до их принятия на баланс), оплата услуг товарных бирж и другие расходы, непосредственно собираются на счете «Материалы». При использовании предприятием учетных (нормативных) цен, затраты на приобретение материалов (фактические) учитывают по счету «Заготовление и приобретение материалов» (Дебит», а затем списывается по учетной стоимости в дебет счета «Материалы» и «Отклонение в стоимости материалов» (возможно сторнировочной записью). Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов, характеризующих наличие материалов в пути, необходимо в конце месяца списывать (а затем восстанавливать в начале следующего месяца сторнировочной записью). Благодаря такому учету, в бухгалтерском балансе стоимость материалов отражена по фактической себестоимости. Остаток счета 16 «Отклонения в стоимости материалов» прибавляют или вычитают из остатков (в зависимости от того, положительны или отрицательны отклонения учтенные по счетам). Такая практика соответствует закону «О бухгалтерском учете» и «Положению о бухгалтерском учете и отчетности».