Баланс – основа бухгалтерской отчетности

Требование возможности проверки является производным от требования правдивости. Поскольку правдивый баланс имеет документальное обоснование, подтвержден записями и расчетами, а также получены в соответствии с требованиями законодательства, то всегда существует возможность проверки. Проверка может быть осуществлена независимым аудитором, аудиторской фирмой, специалистами предприятия (Существуют виды лиц, для которых подтверждение годового бухгалтерского отчета, заключением независимого аудитора является обязательным). Возможность проверки данных баланса подразумевает и возможность рассмотрения причин появления этих данных, т.е. переход от результата к процессам, обусловившим этот результат. При исследовании бухгалтерского баланса часто используют данные различных учетных регистров – обороты по различным счетам и т.п.

Существует требование приоритета содержания под формой, что подразумевает первичность экономических категорий. Это относится не только к структуре главной формы отчетности, но и к самому процессу формирования информации и оценке полученных данных.

Наряду с требованием существуют различного рода допущения, которыми должен руководствоваться пользователь для получения информации, обладающей приемлемым уровнем достоверности.

Прежде всего, для работы с балансом любого предприятия необходимо иметь представление об основных понятиях балансовой терминологии (нераспределенная прибыль, фонды накопления и потребления, денежные документы и т.д.). Без выполнения этого условия, самый достоверный баланс окажется малополезен.

Лицо, занимающееся исследованием  баланса, должно принять во внимание требования к нему законодательства. Например, необходимо помнить, что балансовые данные даются в нем в нетто-оценке, т.е. очищены от регулирующих статей (Износ основных средств, отношение в стоимости материалов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и т.д.)

Необходимо принять во внимание и фактор осмотрительности в оценке балансовых статей. Данные баланса основаны на финансово–хозяйственных операциях, имевших место в прошлом, однако их последствия для финансового состояния предприятия могут оставаться неопределенными еще долгое время. Например, дебиторская задолженность может оказаться нереальной к получению партии сырья и материально-неликвидными, оборудование – простаивающим т.д.

Все вышеперечисленные требования к формированию и оценке данных бухгалтерского баланса способны обеспечить надежность выводов, полученных на его основе. Но вместе с тем, эти требования являются лишь самыми общими признаками адекватной информации и не содержат конкретных практических рекомендаций. Смысл качественных характеристик отчетности и бухгалтерского баланса как главной ее части состоит в определении направления информационных потоков при разного рода неясностях. Так например, ясно, что эксперт, определяющий стоимость нематериального актива, должен иметь о нем максимум информации, поскольку это подразумевается критериями достоверности баланса и т.д.

Следование при составлении  и оценке первой формы, её качественными характеристиками позволяет надеяться на удобство работы с ней даже неквалифицированным пользователям, хотя реализация преимуществ бухгалтерского баланса в конечном итоге определяется возможностью прибегнуть при его исследовании к широкому диапазону аналитических процедур и основывается на знании техники составления баланса, методов экономического анализа и условий финансово-хозяйственной деятельности предприятия, чей баланс исследуется.

5. Пределы полезности бухгалтерского баланса. Ограничения, присущие этой форме отчетности.

Существуют несколько естественных ограничений формы №1, которые обусловлены ее структурой, правилами оценки статей и многими другими причинами, большинство которых не имеют прямого влияния на формы бухгалтерской отчетности (Конкуренция, товарно-денежные отношения и т.п.). Этими ограничениями и определяются  те пределы, в которых баланс полезен для пользователей.

Лицу, занимающемуся исследованием  баланса, для получения каких-либо полезных выводов, следует знать, что представляет собой идеальный и совершенный носитель бухгалтерской информации. Незнание несовершенств формы №1 может быть вредно пользователю по двум причинам: во-первых, это ведет к неверным выводам из рассмотрения данных (даже если эти данные абсолютно верны), во вторых, это ведет к приданию форме №1 слишком большого значения и неверному предположению, что балансовый анализ является наиболее предпочтительным по всем аспектам финансово-хозяйственной деятельности.

В большинстве своем балансовые ограничения достаточно просты и  их учет при исследованиях не требует  специальных знаний.

1. Баланс это свод данных на определенный момент времени. Но какая-либо статья формы №1 именно в этот момент может иметь совершенно нехарактерный ей абсолютный размер и удельный вес. Например, если заключительный баланс коммерческой организации указывает на большой удельный вес товаров, то это не значит, что это имеет место во время всего отчетного периода, это также не значит, что имела место тенденция увеличения товарных запасов, для того, чтобы убедится в ее наличие необходимо рассматривать данные о товарах за более мелкие операции времени чем год или квартал.

Дискретное представление данных очень удобно при проведении трендового анализа и построения динамических рядов, однако, в текущих или общих исследованиях создает большие трудности, которые способны привести к неверной интерпретации показателей рассчитанных на основе баланса.

2. Необходимым условием верной интерпретации балансовых показателей является возможность привлечения данных об оборотах. Из предыдущего примера видно как отсутствие базы для сравнения, приводит к ошибочным выводам. Наиболее удобной базой следует признать суммы оборотов. Так например, величина запасов товаров при сопоставлении с объемом реализации даст временную норму товарного запаса, (месячный, полугодовой и т.д.) которая и является той величиной, на которую можно ориентироваться при анализе.
3. Бухгалтерский баланс отражает итоги финансово-хозяйственной деятельности, которые сложились к моменту его составления, т.е. дает понять, что имеет коммерческая организация сегодня, но в результате каких причин сложилось настоящее положение. Проведение факторного анализа требует привлечения данных об изменении цен и затрат, изменениях объемов производства и реализации. Причины же обусловившие факторные сдвиги в деятельности предприятия лежат не только за рамками отражения в балансе, но и в отчетности вообще (инфляция, изменение спроса, научно технический прогресс, появление тенденций и усилению конкуренции и т.п.). Рассмотрение тех или иных управленческих решений, принятых в ответ на изменение внешнеэкономической среды требует выхода из сферы бухгалтерского учета и анализа. В подобных случаях необходимо создавать иерархическую систему матричного типа, куда помимо бухгалтеров, входят маркетологи, технологи (на промышленных предприятиях) специалисты по качеству и сбыту и т.д.
4. Данные балансы позволяют рассчитать целый ряд относительных величин, но использовать эти аналитические показатели для формирования выводов о состоянии и положении предприятия невозможно без базы сравнения, в которой нуждаются не только абсолютные, но и относительные величины, не только «первичная» информация, но и расчетные показатели.

Интерпретация показателей проводится с широким использованием данных по родственным предприятиям и организациям, средним значением, рассчитанным на основе статистики показателях предыдущих периодов (что позволяет выявить динамику процесса).

Дополнительная трудность состоит в том, что среднестатистические величины не дифференцированы по отраслям и регионам, а данные по родственным предприятиям неудобны для использования в силу различий в условиях деятельности (различия величины вложенных средств, разное время деятельности и т.д.).

Наиболее удобной, с точки зрения достоверности результата, следует  признать предыдущую характеристику какой-либо стороны деятельности предприятия  и сравнивать настоящие показатели с ней. В силу этих причин, обычно, характеристика финансово-экономического процесса бывает более туманна, чем его динамика и при ее оценке следует соблюдать большую осмотрительность

5. Финансовое состояние предприятия, его деловая активность и перспектив их изменения могут находиться под влиянием факторов, не имеющих количественной оценки (Политические и экономические потрясения, квалификация работников предприятия, их вкусы и пристрастия, криминальная ситуация страны и региона и т.д.), поэтому, даже самый глубокий балансовый анализ не может выявить и предусмотреть все возможные варианты будущих ситуаций.  Для минимизации вредных воздействий такого рода факторов следует наряду с методами балансового анализа использовать и неформальные подходы, интуицию, знания в области экономической теории.

6) В современном бухгалтерском  балансе очень скудно освещается показатель прибыли. Прибыль показывается в отрыве от затрат и объемов реализации, упор делается на приращение стоимости и распределение вновь созданной стоимости между фондами и резервами. С точки зрения выявления тенденции движения структуры имущества и определения таким образом перспектив состояния финансовых потоков предприятия, такой подход очень удобен. Однако, в этом случае, очень сложно оценить эффективность работы предприятия в части показателей рентабельности продукции и продаж, а значит представления исследователя о потенциальных возможностях предприятия могут быть искажены.

7) Неудобством в современном  балансе является принцип оценки  многих статей по ценам приобретения. Это приводит к искажениям  реальности итога баланса и аналитических показателей, рассчитанных на его основе.

8) Еще одним ограничением формы  №1 является агрегирование в  нем данных аналитического учета.  Разумеется, это даст преимущества  наглядности и возможности проведения экспресс-анализа, но затрудняет виды исследований, опирающихся на подробные данные (Построение баланса ликвидности и сметы движения финансовых потоков и т.д.), кроме того, отсутствие аналитических данных может негативно повлиять на достоверность выводов (информация о неликвидах, сомнительной дебиторской задолженности, состав незавершенного производства и условия его превращения в готовую продукцию и т.д.). Ясно, что во всех случаях, где необходимо дать детализированные выводы о состоянии предприятия и предсказать будущее состояние показателей, характеризующих его деятельности с высокой степенью точности, необходимо работе с балансом предпочесть работу с данными аналитического учета.

Несмотря на эти ограничения  реальных аналитических возможностей баланса, форма отчетности, характеризующая  в постатейном разрезе состояние имущества и обязательств предприятия данные, в которой представлены в денежном выражении и на определенный срок, является в сегодняшних экономических реальных

Главнейшим и полезнейшим источником информации. Из этого, обобщающего сущность баланса, резюме можно сделать вывод о том, что знание нормативных актов и учетно-технических процедур, необходимых для правильного составления и оценки содержания статей формы №1, является важнейшим требованием к квалификации специалиста в области бухгалтерского учета.

2.  Техника составления бухгалтерского баланса.

1. Общие положения.

Процесс формирования данных баланса  включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи (исправленные записи по операциям отчетного года исправляют путем сторнирования, по операциям прежних лет, кроме сторнировочной записи, производится корректировка суммы прибыли).Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.

Форма №1 составляется на конец отчетного  года, представляет собой синтез вступительного бухгалтерского баланса по счетам, открытым в течение года на основе Записи по счетам бухгалтерского учета должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основе взаимосвязи между экономическими явлениями (что выражается в верной корреспонденции счетов).

Хозяйственные операции, вызывая изменение  на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и на ее общий итог. При этом изменения могут быть разных типов:

влияющие на статьи актива баланса, но не затрагивающих его валюту (выплата заработной платы, покупка материалов и т.д.), влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса (образование фондов и резервов за счет прибыли и т.д.), влияющие на статьи актива и пассива, вызывающие изменения его валюты (оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и т.д.). Необходимо добавить, что изменения в статьях формы №1 могут иметь место и на основе явлений, не имеющих отношение к хозяйственным операциям. Так например, суммы долгосрочной задолженности могут быть внесены в раздел «Краткосрочные пассивы» с приближением срока их погашения. Однако, большинство изменений в бухгалтерии баланса имеют место в силу совершенных хозяйственных операций.

Поскольку заключительный баланс формируется  его результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1. На малых предприятиях, ведущих учет по упрощенной форме для составления баланса, применяется Книга учета хозяйственных операций. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов.

Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых  счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация  по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 – «На начало года»; графа 4 – «На конец периода (года, квартала). Данные баланса на начало года идентичны данным заключительного баланса прежнего отчетного периода (В силу реализации требования преемственности) и формируются аналогичным образом.

2. Характеристика статей актива, методика их составления в организации ООО «Алтей».

Из  структуры главной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являются собственностью предприятия (организации).

Исходя  из принципа построения баланса в  последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права разные по своей сущности. Объединение их в одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам или иммобилизованному имуществу (Понятие иммобилизация охватывает не только неликвиды и сомнительную задолженность, но и средства, прямо не участвующие в обороте).