Аудиторское заключение

1.Аудиторское заключение. 

Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчётности предприятия.

Аудиторское заключение может быть положительным (безусловным); условно положительным - подтверждающим финансовую отчётность с определёнными ограничениями; отрицательным, когда аудитор не может с полной уверенностью подтвердить достоверность финансовой отчётности. Если аудитор не может дать никакого заключения, он принимает решение об отказе от него.

Положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовая отчётность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убытки, движение денежных средств, а бухгалтерский учёт отвечает требованиям законодательства и нормативных актов бухгалтерского учёта.

Положительное аудиторское заключение выдаётся, если аудитор убеждён, что:

Финансовая отчётность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учёта;

Бухгалтерский учёт соответствует определённым принципами требованиям, а учётная политика предприятия выбрана правильно;

Своевременно и полностью внесены налоги и другие обязательные платежи;

Соответствующим образом в приложениях и пояснениях к отчётам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовой отчётности;

Внутренний контроль надёжно подтверждает эффективность и целесообразность хозяйственных операций;

Данные финансовой отчётности не противоречат известным аудитору сведениям о предприятии.

Условно положительное аудиторское заключение подтверждает достоверность финансовой отчётности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существнное значение.

Аудитор может быть не в состоянии сделать безоговорочный положительный вывод, если существует неуверенность в возможности его сформулировать или имеет место несогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержанию финансовой отчётности.

Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учётных записей, или из-за невозможности выполнить необходимые аудиторские процедуры, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутреннего контроля и т. п.

Несогласие аудитора могут вызвать:

Расхождения во времени с руководством предприятия по отдельным фактам хозяйственной деятельности и показателям  финансовой отчетности;

Несогласие с методами оценки объектов учета, правильности расчётов амортизации и других расчетных значений;

Несоответствие корреспонденции счетов экономическому и правовому содержанию проверенных хозяйственных операций;

Различие в толковании и применении законодательных актов, положений и других нормативных документов;

Неадекватная учётная политика предприятия, влияющая на достоверность финансовой информации.

В этом случае в заключении необходимо  указать на отказ аудитора от мнения по конкретному вопросу («в связи с…»), если он не уверен, но считает сам вопрос незначительным для финансовой отчётности, или на его несогласие («за исключением…»), если аудитор выражает иное мнение по конкретному вопросу, не являющемуся существенным  для характеристики финансовой отчётности.

Во всех случаях ограничения не должны оставлять у пользователей сомнений относительно их смысла и значения для понимания содержания финансовой отчётности. Аудитор должен отразить в заключении все вопросы, которые, по его мнению, влияют на состояние финансовой отчётности.

Отрицательное аудиторское заключение выдаётся в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчётности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчётности.

В аудиторском заключении необходимо чётко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчётность не соответствующей действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учёта.

Отказ от аудиторского заключения возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничения объёма проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчётности. В заключении необходимо чётко и определённо указать, почему вывод невозможен.

Если предприятие в ходе аудиторской проверки или после неё устранит существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учёте, в соблюдении законодательства и других нормативных актов, внесёт изменения в финансовую отчётность, то аудитор может заменить отрицательное или условно положительное заключение соответственно на условно положительное (или даже положительное) и положительное.

Замене аудиторского заключения должна предшествовать проверка исправлений, уточнений и дополнений, внесённых в бухгалтерский учёт, во внутренний контроль и в финансовую отчётность предприятия. Об этой проверке составляется отдельный отчёт аудитора.

 

2.Аудит соблюдения трудового  законодательства расчетов по  оплате труда. 

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента. 

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, подтверждение того, что социально – трудовые отношения между работником и работодателем отрегулированы и не ухудшают положение работника по сравнению с законодательством, а также подтверждение достоверности расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала и его соответствия нормативным документам

Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить:

- соблюдение положений законодательства  о труде;

- документальное оформление трудовых  отношений;

- расчеты по оплате труда;

- расчеты по прочим операциям  с персоналом; 

- правильность отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции;

- правильность начисления и  уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

Источниками  информации для проведения аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда являются:  тарифное соглашение, коллективный договор, Положение об оплате труда, принятая система материального стимулирования, штатное расписание, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит, первичные  документы по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции, расчетно-платежные ведомости, исполнительные листы, лицевые счета работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, Положение об учетной политике, Главная книга, учетные регистры (журналы- ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68,69,70,73,76,91,94 и др.

В настоящее время организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, но государством установлены определенные нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от их формы собственности. Это в первую очередь:  минимальный размер оплаты труда,  продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня, различного рода доплаты и надбавки и т.д.

При проверке соблюдения установления оклада при приеме на работу необходимо  проанализировать процедуру оформления приема на работу, при  этом надо иметь ввиду, что она различается   для штатных и внештатных работников. При  проверке правильности установления оклада при приеме на работу, необходимо сверить его с размером МРОТ, не противоречит ли установленная форма и система оплаты труда действующему законодательству. Много нарушений допускается в вопросах дисциплинарной ответственности и увольнений. Главное нарушение – расширение перечня оснований для дисциплинарных взысканий и увольнения. Исчерпывающий перечень  оснований для увольнения по инициативе администрации содержится в ст. 81 ТК РФ, например, нельзя расторгать по инициативе администрации контракт «за нарушение условий контракта» и т.д.

На предварительном этапе аудиторской проверки необходимо ознакомится с кадровой политикой предприятия, выяснив:

- ориентируется ли руководство на формирование устойчивого трудового коллектива или на привлечение временных исполнителей;

- какую форму оплаты труда  и систем стимулирования применяет;

- какое внимание уделяется подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников. В ходе проверки анализируются сильные и слабые стороны внутреннего контроля на данном участке.

 Для этого целесообразно  использовать специальные вопросы  для проверки средств внутреннего  контроля:

-со всеми ли работниками заключены  трудовые контракты при приеме на работу;

- оформляются ли приказы о  приеме на работу;

- ведутся ли личные дела работников;

- ведется ли табель учета  рабочего времени; -

- надлежащим ли образом оформляются  первичные документы;

- в установленные ли сроки  проводятся расчеты с персоналом по оплате труда и т.д.

В настоящее время в Трудовом кодексе РФ из форм дисциплинарных взысканий предусмотрены: замечание, выговор, увольнение (ст. 192 ТК РФ). Применение в качестве дисциплинарных взысканий различного рода штрафов является незаконным. Необходимо проверить, все ли вопросы трудовых взаимоотношений между работником и работодателем оговорены в трудовом договоре. В ст. 56 ТК РФ содержится законодательное определение этого договора как соглашения между двумя сторонами. Предусмотрены виды договоров на неопределенный срок, на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор). Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий  ее выполнения. Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок. В случае, если ни одна из сторон не потребовала расторжения срочного трудового договора, то договор считается заключенным на неопределенный срок. Запрещается заключение срочных трудовых договоров в целях уклонения от предоставления прав и гарантий, предусмотренных работникам, с которыми заключается трудовой договор на неопределенный срок.  

 Особое внимание уделяется заключению трудовых контрактов, проверяется формулирование трудовых функций, подробное распределение трудовых обязанностей. Актуален вопрос о рабочем времени и отпусках работников. В соответствии со ст. 115 ТК РФ продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней предоставляется следующим категориям работников:

- работникам в возрасте до 18 лет  - 31 календарный день;

- инвалидам  -  не менее 30 календарных  дней;  

- научным работникам учреждений (организаций), финансируемых из федерального  бюджета: докторам наук – 48 рабочих дней, кандидатам наук -36 рабочих дней;

- педагогам и прочим работникам  образовательных учреждений –от 42 до 56 календарных дней; - государственным служащим – не менее 30 календарных дней; - работникам занятым на работах с химическим оружием: 1 группы - 56 календарных дней,  2 группы – 49 календарных дней. 

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятых на работах с вредными и (или)опасными условиями труда, работникам с ненормируемым рабочим днем, работникам, имеющим особый характер работы, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления  этих отпусков определятся коллективным договором или локальными нормативными актами.

 В соответствии со ст. 119 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительность которого определяется колдоговором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и не может быть менее трех календарных дней. В случае, когда  такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной  продолжительности рабочего времени без письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа.  Аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме на работу и увольнении, как организован  учет рабочего времени сотрудников, каким образом построена система оплаты труда и т.д. Прием на работу и оформление проверяются по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

 При проведении аудиторской проверки проводится анализ. 

При котором исследуются обеспеченность организации рабочей силой, степень использования рабочего времени, уровень квалификации персонала, состояние трудовой дисциплины и текучесть кадров, рост производительности труда и некоторые другие, связанные с использованием рабочей силы показатели, влияющие на объем и качество оказываемых услуг.

Анализ трудовых ресурсов должен быть направлен на анализ численного состава персонала, занятого как в основном производстве, так и во вспомогательном производстве по каждому виду регулируемой деятельности.

Объектами анализа являются: