Аудиторское заключение как составная часть бухгалтерской отчетности

    В том случае, когда проаудированная бухгалтерская отчетность предприятия является частью документа, содержащего помимо этой отчетности прочую информацию, аудиторская организация должна изучить эту прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности. Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, может быть, в частности, годовой отчет акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) или проспект эмиссии. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность» под прочей информацией понимаются данные (сведения), отличные от бухгалтерской отчетности предприятия, содержащейся в этом же документе, например: отчет исполнительного органа, характеристика и результаты деятельности акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) за отчетный год в годовом отчете общества; данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах в проспекте эмиссии. Прочая информация считается не противоречащей во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности, если в ней отсутствуют существенные данные (сведения), прямо или косвенно противоречащие данным, содержащимся в проаудированной бухгалтерской отчетности или вытекающим из нее.

    В случаях, предусмотренных законодательством, аудиторская организация делает соответствующую отметку на документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую отчетность. Такая отметка означает, что аудиторская организация рассмотрела прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности. Рассмотрение прочей информации включает ознакомление с ее содержанием, сравнение данных (сведений), проверку сделанных предприятием на основе проаудированной бухгалтерской отчетности расчетов, результаты которых отражены в прочей информации, и другие необходимые действия.

    Если  при рассмотрении прочей информации обнаруживается существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организация:

    - определяет, должна ли быть скорректирована  прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчетность;

    - уведомляет руководство предприятия  о необходимых корректировках.

    При проведении аудита, целью которого является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия, аудиторская организация не несет ответственность за достоверность прочей информации, включенной в документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую отчетность [17].

    До  конца 2009 года действовал лишь один стандарт об аудиторском заключении, где были определены требования к порядку оформления, содержанию и выдачи аудиторского заключения - Правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением правительства РФ от 23.09.2002 № 696. Однако, Постановлением от 02.08.2010 № 586 Правительство РФ внесло изменения в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, отменив вышеуказанный стандарт. Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении стандартов аудиторской деятельности», разработаны новые требования по оформлению, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а так же к порядку формирования мнения аудитора о достоверности отчетности и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение, вступающие в силу с даты вступления в силу вышеуказанного Постановления правительства, а именно, по истечении 7 дней после его официального опубликования:

    - Федеральный стандарт аудиторской  деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское  заключение о бухгалтерской (финансовой) отчётности и формирование мнения о ее достоверности» - касательно выражения немодифицированного (безоговорочного) мнения;

    - Федеральный стандарт аудиторской  деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное  мнение в аудиторском заключении»  - касательно выражения модифицированного мнения: мнения с оговоркой; отрицательное мнение; отказ от выражения мнения.

    - Федеральный стандарт аудиторской  деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная  информация в аудиторском заключении»  - касательно включения в аудиторское  заключение дополнительной информации.

    Если  аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проведен другим аудитором, то порядок оформления аудиторских  заключений должно быть следующим (п. 21 ПСАД № 26):

    - предшествующий аудитор выдает  новое аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период;

    - аудитор, для которого аудиторское  задание является первичным аудитом,  выдает аудиторское заключение  только за текущий период.

    Новое аудиторское заключение (за текущий  период) должно содержать:

    - сведения о том, что аудит  финансовой (бухгалтерской) отчетности  за предыдущий период был проведен  другим аудитором; 

    - дату аудиторского заключения  другого аудитора;

    - форму мнения, выраженного в аудиторском  заключении за предыдущий период другим аудитором (если такое аудиторское заключение было модифицировано, то необходимо указать причину модифицирования) [19]. 

 

    Заключение

    В соответствии с международными стандартами  финансовой отчетности все российские предприятия осуществили переход на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности. Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Бухгалтерская отчетность стала публичной, доступной для любых сторонних пользователей. Годовая бухгалтерская отчетность предприятия является открытой для банков, бирж, инвесторов, покупателей и других внешних пользователей и подлежит публикации в установленном порядке и сроках.

    Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций -  кредиторов, акционеров и др. Бухгалтерскую отчетность является завершающим этапом учетного процесса.   Федеральный закон об аудиторской деятельности от 30.12.2008 № 307-ФЗ определяет аудиторскую деятельность, аудит как предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, а не только отыскать ошибки, ведь аудиторское заключение может содержать также рекомендации по исправлению этих ошибок, что превращает его из простого отчета в ценное руководство к действию.

    При составлении аудиторского заключения, аудиторская фирма должна принимать  во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    Аудиторские заключения в зависимости от мнения, выраженного аудитором, делятся  на безоговорочно положительные  и модифицированные. Если аудитор  выражает любое мнение, кроме безоговорочно  положительного, он должен четко описать все причины этого и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

          Рабочая документация предъявляется либо контролеру, либо квалифицированному специалисту, не принимавшему участия в проверке. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действия проверяемого, изложить замечания, комментарии и рекомендации. Поэтому необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления и оперативно наблюдать за изменениями в нормативной базе, касающиеся аудиторской деятельности, которая позволяет снизить риск представления некачественной информации о финансовом положении. Мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может способствовать большему доверию к организации со стороны заинтересованных лиц.

    Аудиторская фирма несет ответственность  за подготовленное аудитором заключение. Поэтому каждая его страница подписывается аудитором и, кроме того, в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом и заверяется печатью фирмы. А в современных условиях финансовая отчетность приобретает особое значение для принятия правильных управленческих решений, т.к. является базой постоянного мониторинга финансового состояния организации, в том числе на любой процедуре процесса банкротства. Она обусловливает результаты экономического анализа, который основывается на использовании данных  бухгалтерского учета. Аудиторское заключение как является гарантией соответствия бухгалтерской отчетности установленным требованиям, что способствует уменьшению риска, связанного c принятием такого решения. 

    Список  использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006).
2. Налоговый кодекс РФ. – М.: Эксмо, 2008. – 832 с. – (Российское законодательство).
3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ
4. Об утверждении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н.
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 №129 – ФЗ (ред. от 28.09.2010).
6. О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности. Письмо Минфина РФ от 18.02.03.
7. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н.
8. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.
9. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007).
10. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696  (ред. от 02.08.2010 N 586)
11. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями). М.: Нитар Альянс, 2003г.-416с.
12. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н).
13. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - М.: «Современная экономика и право», ЮРАЙТ-М, 2005. – 134 с.
14. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. / научн. ред. перевод чл. корр. РАН И. И. Елисеева. Гл. редактор серрии проф. Я. В. Соколов. - М.: Финансы с статистика, 2003.
15. Донцова Л.В., Никифоров Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 2-е изд. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004.
16. Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П.. Аудит: Учебник. – 3-е изд., переработанное и дополненное.- М. ИНФРА – М, 2008.
17. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник. 2-е изд., испр. - М., ОМЕГА-Л, ГРУППА КОМПАНИЙ, 2010..
18. Подольский В. И, Савин А. А., Сотникова Л. В. и др., под ред. проф. В. И. Подольского. Аудит: Учебник для вузов – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2007.
19. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации, М.:Финансы и статистика.-2004г
20. Сотникова Л.В. Аудиторское заключение: порядок составления. // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 3.
21. Суйц В.П. Аудит: учебное пособие / В.П. Суйц – М.: КноРус, 2007.
22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. 5-е издание; дополненное и переработанное. М.: ИНФРА-М, 2006.

 

    Приложения

    Приложение  А

    Таблица 1 – Виды аудита

    

 

     Приложение А (продолжение) 

    

 
Приложение Б

    Приложение

    к федеральному стандарту

    аудиторской деятельности

     (ФСАД 1/2010) "Аудиторское

    заключение о бухгалтерской

     (финансовой) отчетности

    и формирование мнения

    о ее достоверности",

    утвержденному Приказом

    Минфина России

    от 20 мая 2010 г. N 46н

    ПРИМЕРЫ

    АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ О БУХГАЛТЕРСКОЙ

    (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

    Пример 1

    Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности,

    составленной  в соответствии с установленными правилами

    составления бухгалтерской отчетности

    Аудиторское заключение составлено аудиторской  организацией при следующих обстоятельствах:

    аудит проводился в отношении полного  комплекта годовой бухгалтерской  отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

    бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого  лица в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской  отчетности; 

    Приложение  Б (продолжение)

    условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;