Аудиторское заключение как составная часть бухгалтерской отчетности

    

              

       

    Рисунок 1. Виды аудиторских заключений

1. Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный  период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
2. Условно положительное заключение означает, что за исключением 
   определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя  из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
3. Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными 
   обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не 
   обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает,  что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не 
   выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из 
   приведенных выше форм). Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

    а) имеется ограничение объема работы аудитора;            

    б) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной  учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности [21]. 

    Обстоятельства, указанные в п. а, могут привести к выражению мнения с оговоркой  или к отказу от выражения мнения, а указанные в п. б - к выражению  мнения с оговоркой или к отрицательному мнению. Стандартом предусмотрено только два типа аудиторских заключений: заключение с выражением безоговорочно положительного мнения и модифицированное аудиторское заключение.

    Понятие «модифицированное аудиторское  заключение» обозначает не только заключение, отличное от безоговорочно положительного, но и включающее описание факторов, не влияющих на аудиторское мнение, однако отмеченных с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации.

    Для оценки степени соответствия финансовой бухгалтерской отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путём определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» от 23.09.2002 № 696.

    Мнение  аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы  этому субъекту и пользователям  были очевидны содержание и его форма. Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства. Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются:

    а) формулировка основных требований по учету нормативных документов в  ходе проверки;

    б) определение действий аудитора при  выявлении фактов нарушений проверяемым  экономическим субъектом требований нормативных документов;

    в) отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

    Выявленные  аудитором нарушения могут влиять:

    а) существенно на величину показателей  бухгалтерской отчетности;

    б) несущественно на величину показателей  бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

    1.3 Структура бухгалтерской финансовой отчетности

    Состав  годовой бухгалтерской отчетности российских организаций, как единой системы данных об их имущественном и финансовом положении, и результатах хозяйственной деятельности, которая формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм [3]:

    1. Бухгалтерский баланс – форма  №1;

    2. Отчет о прибылях и убытках  – форма №2;

    3. Отчет об изменениях капитала  – форма №3;

    4. Отчет о движении денежных  средств – форма №4;

    5. Приложения к бухгалтерскому  балансу – форма №5;

    6. Отчет о целевом использовании  полученных средств – форма  №6;

    7. Пояснительная записка;

    8. Аудиторское заключение в случаях, если организация подлежит обязательному аудиту [16].

          ПБУ 4/99 установлено, что организация должна придерживаться принятых ею содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним последовательно от одного отчетного периода к другому. Содержание форм годовой бухгалтерской отчетности меняется периодически, с изменением ПБУ. Министерство финансов РФ опубликовало 23.03.2010 проект приказа о внесении изменений в бланки форм бухгалтерской отчетности организаций.

    Бухгалтерскую отчетность нужно составлять нарастающим  итогом по состоянию на отчетную дату (последний календарный день отчетного  периода). Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Основной документ, который определяет, кому и в какие сроки представлять годовой отчет, - Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все организации (кроме бюджетных) должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, а также в территориальные отделения Госкомстата России. А сдавать отчетность в налоговую инспекцию организацию обязывает статья 23 Налогового Кодекса РФ. Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости отчетного периода и оформления.

    Отчетным  годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Годовую бухгалтерскую отчетность организации могут сдавать в течении 90 дней по окончании отчетного года, не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала.

    Рассмотрим  состав годовой бухгалтерской отчетности более подробно.

    Бухгалтерский баланс (форма №1) – старейшая форма отчетности, являющаяся главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

    Отчет о прибылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый прибылью (убытком) до налогообложения или чистой прибылью (убытком).

    Отчет об изменениях капитала (форма  №3) показывает данные o движении собственного капитала, фондов и резервов, содержит показатель чистых активов. Он позволяет оценить происходящие изменения (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в собственном капитале и представляет интерес c точки зрения характеристики его надежности и оценки риска, a также изменения финансового положения собственника. B форме показываются данные за предыдущий и отчетный год.

    Отчет о движении денежных средств (форма №4) отражает информацию o денежных средствах в наличной и безналичной формах в разрезе основных видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Анализ движения наличных денежных средств необходим для принятия управленческих решений по вопросам капиталовложений и проведения коммерческих операций.

    Данная  практика построения отчета установлена  международными стандартами.

    В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) расшифровываются некоторые наиболее важные статьи баланса (o движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе, финансовых вложениях, расходах организации и т.д., что дает возможность провести подробный финансовый анализ) и данные этой формы используются для оценки финансового состояния предприятия.

    В Отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6) организации отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода.

    Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражаются данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

    Аудиторском заключение предназначено для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи, когда организация обязана проводить обязательную аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, приведены в статье 5 Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Правила  составления аудиторского заключения 
2.1 Состав и содержание аудиторского заключения

    Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о  бухгалтерской (финансовой) отчётности и формирование мнения о ее достоверности» устанавливает структуру и содержание аудиторского заключения. В соответствии с ним аудиторское заключение включает в себя (Приложение Б):

    а) наименование "Аудиторское заключение";

    б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

    в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;