Аудиторский риск, его составные элементы и порядок их оценки

- придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности;

- придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность  аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Математическим дополнением  указанных рисков являются так называемые уровни доверия, например:

- высокому риску соответствует низкий уровень доверия;

- среднему риску соответствует средний уровень доверия;

- низкому риску соответствует высокий уровень доверия.

Риск, не связанный с  использованием аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов).  

 

2. Практическая часть

Таблица 1

Бухгалтерский баланс ООО «Центр» на 01 января 2005 г., тыс. руб.

Актив	На начало отчетного периода	На конец отчетного  периода	Пассив	На начало отчетного  периода	На конец отчетного  периода
Нематериальные активы			Уставный капитал	5000	5000
Основные средства	8283	7501	Добавочный капитал
Запасы	2856	5834	Резервный капитал
НДС	476	735	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2677	2896
Дебиторская задолженность	855	924	Долгосрочные обязательства	3000	3000
Краткосрочные финансовые вложения			Краткосрочные обязательства	2175	2354
Денежные средства	382	256
Баланс	12852	15250	Баланс	12852	15250

 

Таблица 2

Отчет о прибылях и  убытках ООО «Центр» за период с 01 января 2004 г. по 01 января 2005 г., тыс. руб.

Показатель	За отчетный период
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг	16739
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	15201
Валовая прибыль	1538
Коммерческие расходы	1250
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	288
Прочие доходы и расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	288
Текущий налог на прибыль	69
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	219

 

1. На основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках определите, подлежит ли данный экономический субъект обязательному аудиту.

Данное общество с ограниченной ответственностью не подлежит обязательному аудиту, так как объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год не превышает 400 миллионов рублей и сумма активов баланса не превышает 60 миллионов рублей.

2. Определите уровень существенности, используя приведенную методику.

Таблица 3.

Наименование показателя	Значение показателя отчетности, руб.	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Балансовая прибыль	2896000	5	144800
Выручка – нетто	16739000	2	334780
Валюта баланса	15250000	2	305000
Собственный капитал	9896000	10	989600
Общие затраты	16520000	2	330400

Находим среднее арифметическое:

(144800+334780+305000+989600+330400) : 5 = 420916.

Наименьшее значение отклоняется от среднего на:

(420916-144800) : 420916 * 100% = 66%.

Наибольшее значение отклоняется от среднего на:

(420916-989600) : 420916 * 100% = 135%.

Принимаем решение: отбросить  и наименьшее, и наибольшее значения, как непоказательные для данного  числового ряда.

Из оставшихся чисел: 334780, 305000 и 330400 исключаем 305000, как сильно отклоняющееся от остальных значений.

Еще раз находим среднее  арифметическое:

(334780+330400) : 2 = 332590.

Округляем до 333000 и находим отклонение:

(332590-333000) : 332590 *100%  = 0,1%.

Отклонение в пределах допустимого, поэтому можно принять уровень существенности для данной бухгалтерской отчетности в размере 333000 руб.

3. Исходя из указанных значений неотъемлемого риска и риска средств контроля, определите риск необнаружения.

   Таблица  4

Значения компонентов аудиторского риска.

Неотъемлемый риск	средний
Риск средств контроля	высокий

 

Согласно значениям неотъемлемого риска и риска средств контроля по таблице 5 определяется  риск необнаружения. 

Таблица 5.

Риск необнаружения  – более низкий.

4. Используя исходные данные, получившееся значение риска необнаружения, опишите в соответствии с приведенной методикой механизм формирования аудиторской выборки и рассчитайте полную прогнозную величину ошибки.

Методика проведения выборочной проверки.

   1 этап.

    Определение генеральной совокупности, т.е. совокупности данных, которая будет подвергнута выборочному исследованию. Количество документов генеральной совокупности и их общая сумма указаны в таблице.

Таблица 6.

Количество элементов  генеральной совокупности	256
Сумма элементов генеральной  совокупности, тыс. руб.	924
Сумма элементов выборки, тыс. руб.	108

    2 этап.

    Определение  числа элементов выборки.

Неотъемлемый риск – средний; 
риск средств контроля – высокий; 
риск необнаружения – более низкий.

Количество элементов  выборки можно найти по формуле:  
[Эл] = [Кп] x [Кс], где [Эл] – количество элементов выборки, [Кп] – коэффициент проверки, а [Кс] – коэффициент совокупности.

Коэффициент проверки можно  найти, зная три значения показателей  надежности.  
[Кп] =1,05

Коэффициент совокупности можно найти по формуле: 
[Кс] = ( [Ос] – [Нб] – [Кл] ) / [Ст], где – [Ос] – общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении, [Нб] – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости, [Кл] – суммарное денежное значение ключевых элементов, [Ст] – степень точности (степень точности равна уровню существенности, помноженному на 0,75). 
[Ст] =333000*0,75=249750 
[Кс]=924000/249750=3,7=10

Если по результатам  вычислений аудитор получил значение коэффициента совокупности, которое  меньше, чем 10, он должен взять значение, равное десяти.  
[Эл]=1,05*10=10,5=11 
Количество элементов выборки = 11. 

    3 этап.

    Определение  интервала выборки.

    Интервал выборки  равен отношению числа элементов  генеральной совокупности к числу  элементов выборки.

Интервал выборки =256000/11=23273

    4 этап.

    Осуществление  аудиторских процедур в ходе  выборки.

    В учебных  целях считается, что выборочная проверка первичных документов по данному участку бухгалтерского учета проведена, и при этом найдено ошибок в учете на сумму 10000 руб.

    5 этап.

    Определение  полной прогнозной величины ошибки.

    Чтобы определить  полную прогнозную величину ошибки, надо разделить сумму ошибок, обнаруженных в выборке, на суммарную стоимость проверенных элементов выборки и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов совокупности.

Полная прогнозная величина ошибки = (10000/256000)*924000=363094 руб.

5. Сравнив полную прогнозную величину ошибки и уровень существенности, сделайте вывод о достоверности данной статьи бухгалтерской отчетности.

Поскольку уровень существенности составляет 333000 руб., полная прогнозная ошибка равна 9 % уровня существенности.

В общем случае в результате экстраполяции результатов выборочной проверки на всю проверяемую совокупность возможен следующий вариант:

- если общая прогнозная  ошибка меньше уровня существенности, то с учетом иных аудиторских  доказательств достоверность проверяемой совокупности может быть подтверждена;

- если полная предполагаемая  ошибка намного меньше (в несколько  раз) уровня существенности или  точности, то аудитор может ограничиться  требованием исправить обнаруженные  отклонения.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

 

I. Нормативные документы:

1. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)

2. Правило (стандарт) №7. Внутренний контроль качества аудита /Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3. Правило (стандарт) №8. Оценка  аудиторских рисков и внутренний  контроль, осуществляемый аудируемым  лицом /Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

 

II. Специальная литература:

5. Адамс Р. Основы аудита. М., 2008.

6. Зеленин В.А. Аудиторский риск и его оценка. // Бухгалтерский учет, 2007 г. - № 2, С.8.

7. Румянцева Т. Консалтинг более востребован, чем аудит. // Финансовый директор. 2008. №4.

8. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др. Аудит. Учебник. - 2-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2007.