Аудиторская выборка

Интервал задается не в штуках, а в денежном выражении.

Стартовое значение задается случайным образом в денежном выражении, оно не должно превышать  значение интервала.

Числовое значение для  первого элемента равно стартовому значению. Числовое значение каждого последующего элемента равно предыдущему значению, увеличенному на значение интервала выборки. Следует отбирать элементы, в диапазон стоимости которых, рассчитанной нарастающим итогом, попадает соответствующее значение в денежном измерении

 

Пример

Пусть общее число  элементов проверяемой совокупности - десять штук, следует отобрать из них методом денежной выборки по интервалам три элемента. Общий объем совокупности – 46000 руб.

Инт = 46002 / 3 = 15334 руб.

Стартовая точка – 10000 руб. (не более 15334 руб.).

 

Номер документа	Стоимостные значения проверяемых элементов, руб.	Стоимостные значения проверяемых элементов нарастающим итогом, руб.	Отобранные  элементы
1	7000	7000
2	6000	13000	10000
3	2500	15500
4	500	16000
5	7000	23000
6	5000	28000	25334 (10000+15334)
7	9000	37000
8	2000	39000
9	1000	40000
10	6002	46002	40668 (25334+15334)
Итого	46002	х

 

Первая точка (10000 руб.) придется на второй элемент совокупности, поскольку по суммарной стоимости этот элемент занимает диапазон от 7000 до 13000 руб. Вторая точка, имеющая значение 25334 руб. (10000+15334) придется на шестой элемент, поскольку в соответствии с данными третьего столбца он занимает диапазон от 23000 до 28000 руб. и т.д.

 

Эффективность аудита может  быть повышена, если аудитор проводит стратификацию генеральной совокупности путем разделения ее на дискретные подмножества, которые имеют какие-либо идентифицирующие характеристики. Цель стратификации состоит в снижении вариативности элементов в рамках каждой страты и тем самым в уменьшении объема выборки без пропорционального увеличения риска, связанного с использованием выборочного метода. Страты (подмножества) должны быть тщательно определены таким образом, чтобы каждый элемент выборки мог быть включен только в одну страту.

При выполнении процедуры  проверки по существу обороты по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций нередко стратифицируются по стоимости. Это позволяет в рамках аудита уделить большее внимание элементам большей стоимости, которые могут быть сопряжены с самыми большими потенциальными ошибками с точки зрения завышения величин.

Генеральная совокупность также может быть стратифицирована в соответствии с какой-либо конкретной характеристикой, которая предполагает более высокий риск ошибок (например, при тестировании оценки дебиторской задолженности соответствующие суммы могут быть стратифицированы по сроку возникновения).

Результаты процедур, применяемых к какой-либо отобранной совокупности элементов в рамках одной страты, могут распространяться только на элементы, которые составляют такую страту. Для вывода в отношении всей генеральной совокупности аудитору требуется проанализировать риск и существенность в отношении остальных страт, которые составляют всю генеральную совокупность.

 

Определение объема выборки

Объем выборки может  определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо определяться на основе профессионального суждения аудитора (на практике).

 

3. Экстраполяция выявленных  ошибок и оценка результатов  проверки выборочной совокупности

По результатам аудиторских  процедур проверки по существу аудитор  должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемой (экстраполированной) ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита. Аудитор оценивает общую ошибку в генеральной совокупности, с тем чтобы получить обобщенное представление диапазона ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой.

Для процедуры проверки по существу допустимая ошибка является допустимым искажением и представляет сумму, меньшую или равную предварительной  оценке существенности, данной аудитором и используемой для отдельных аудируемых остатков по счетам бухгалтерского учета.

Когда ошибка признана аномальной, она может быть исключена при  экстраполяции ошибок, найденных в отобранной совокупности, на всю генеральную совокупность. Последствия любой такой ошибки, если она не исправлена, все равно должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными. Если обороты по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте. Совокупность типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок по каждой страте рассматривается с точки зрения их влияния на достоверность остатка по счету бухгалтерского учета или всей группы однотипных операций.

 

Для экстраполяции типичных ошибок, обнаруженных по элементам  репрезентативной выборки, аудитору следует разделить сумму типичных ошибок, обнаруженных в репрезентативной выборке, на суммарную стоимость проверенных элементов репрезентативной выборки и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов совокупности. В результате будет получена предполагаемая величина типичных ошибок по результатам репрезентативной выборки.

ВТО = Овыб \ ПрЭл × Ос

где Оэл – величина типичных ошибок;

Овыб – фактическая ошибка, обнаруженная при проверке выбранных элементов;

ПрЭл - суммарная стоимость элементов выборки, фактически проверенных аудитором,

Ос - общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении.

Ошибки, обнаруженные по специфическим элементам учитываются в фактически найденном размере и экстраполяции не подлежат.

Полная предполагаемая величина ошибки по результатам проверки складывается из предполагаемой величины типичных ошибки по результатам репрезентативной выборки, сложенной с фактически найденной величиной ошибок по специфическим элементам:

Опол = ВТО + ОСЭ

где Опол - это полная предполагаемая величина ошибки, определенная по результатам проведения проверки;

ОСЭ – величина ошибок, обнаруженных в специфических элементах.

Все показатели в данной формуле  должны быть выражены в денежном выражении.

 

Аудитор должен оценить результаты проверки элементов в отобранной совокупности, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или оценка должна быть пересмотрена.

При тестировании средств внутреннего  контроля неожиданно высокая доля ошибок в отобранной совокупности может привести к увеличению оцениваемого уровня риска средств внутреннего контроля, если не будут получены дополнительные аудиторские доказательства, обосновывающие первоначальную оценку.

При проверке по существу неожиданно высокое значение ошибки в отобранной совокупности может дать аудитору основания полагать, что остаток по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций являются существенно искаженными при отсутствии дополнительных аудиторских доказательств того, что такие существенные искажения не имеют места.

Если совокупная величина типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок меньше величины допустимой ошибки, но приближается к ней, аудитор анализирует  убедительность результатов выборочной проверки с точки зрения других аудиторских процедур и может считать целесообразным получение дополнительных аудиторских доказательств. Совокупная величина типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок является наиболее верной оценкой аудитором ошибки по всем элементам генеральной совокупности.

На выводы по результатам выборочной проверки влияет риск, связанный с  использованием выборочного метода. Если лучшая оценка ошибки приближается к допустимой ошибке, аудитор оценивает риск того, что иная выборка привела бы к другой оценке ошибки, которая могла бы превысить допустимую. Анализ результатов других аудиторских процедур позволяет аудитору оценить этот риск. В то же время такой риск уменьшается, если в ходе аудита были получены дополнительные аудиторские доказательства.

Если анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:

обратиться к руководству аудируемого  лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки, рекомендовать руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки;

видоизменить запланированные  аудиторские процедуры;

рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.