Аудиторская выборка

Систематический случайный отбор. При выполнении данной процедуры, после того как наугад выбирают первый элемент, элементы отбирают через равные интервалы по всей совокупности. Такая форма отбора используется там, где структура совокупности не характеризуется повторяемостью, совпадающей с интервалом отбора.

Чтобы отобрать систематически случайную выборку, аудитор вначале определяет интервал отбора (К) путем деления объема совокупности (N) на объем выборки (п):

K = N : n.                                              (9)

Если в результате деления получается десятичная дробь, то оставляют лишь целое число. Например, если N= 15 678 и п = 78, то интервал отбора ТС = 201. Таким образом, аудитор будет отбирать каждый 201-й элемент в совокупности.

После определения  интервала отбора аудитор произвольно  устанавливает первый элемент выборки. Это делается путем умножения  интервала отбора на произвольно  выбранную десятичную дробь с  последующим округлением результата до целого числа. Например, пусть произвольно выбранным числом будет серийный номер банкноты – 9310014. Тогда стартовая точка будет иметь следующее значение 0,9310014 x 201 = 187.

Аудитор отбирает 187-й элемент и дальше – каждый 201-й, начиная с первого отобранного, и так до конца совокупности.

Простой случайный отбор. При выполнении этой процедуры равную вероятность быть отобранной имеет и каждая возможная комбинация элементов выборки. Простой случайный отбор – это более «чистая» форма отбора с равной вероятностью и не требует, чтобы аудитор рассматривал вопрос о том, характеризуется ли структура совокупности повторяемостью. Может использоваться обширная таблица случайных чисел, поскольку необходимо получить случайное число для каждого элемента.

Один из методов  отбора простой случайной выборки – умножение объема совокупности N на каждое число п случайных десятичных чисел с последующим округлением каждого полученного произведения до целого числа. Если бы, например, выборка из 60 элементов отбиралась из совокупности объемом в 13 572 элемента, то были бы необходимы 60 случайных чисел. Количество цифр в десятичном случайной числе должно быть по крайней мере равным количеству цифр в числе обозначающем объем совокупности. В противном случае некоторые элементы совокупности не будут иметь возможности быть отобранными (В нашем случае потребовалось бы случайное десятичное число, в котором было бы пять цифр.)

Выбор элементов с неравной вероятностью. Наиболее часто применяемый метод отбора элементов с неравной вероятностью – отбор, когда вероятность пропорциональна размеру. Чем значительнее зафиксированная в документах стоимость элемента, тем больше вероятность, что он будет отобран. Эта процедура отбора известна еще как «выбор по долларам на элемент» и является весьма эффективным приемом обнаружения завышения в бухгалтерской совокупности, а также проецирования размеров обнаруженного завышения.

Случайный отбор с применением стратификации (стратификация от лат. stratum – слой). Когда применяется этот прием, совокупность делят на взаимно исключающие категории, или группы. Затеи в каждой группе проводят случайную выборку.

Разбивкой совокупности на группы преследуется цель достижения эффективности. Если совокупность поддается разбивке на группы так, чтобы внутри каждой из них оказались относительно однородные элементы, то для достижения тех же целей аудита можно использовать меньший объем выборок.

Отбор из группы можно проводить с равной или  неравной вероятностью. Чаще всего  за основу стратификации берут стоимость  элемента, хотя аудитор может ориентироваться и на местоположение, тип операции или дату счета. В большинстве случаев самые значительные по стоимости элементы подвергаются проверке на 100 %. Если выборку из оставшихся элементов выполнить с применением принципа равной вероятности, то остающуюся совокупность нужно разбить на несколько групп. Вне зависимости от того, используется стратификация или нет, элементы с дебетовым балансом, кредитовым балансом и нулевым балансом должны быть классифицированы в отдельные совокупности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В ходе выполнения работы были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской выборкой, в том числе рассмотрено понятие аудиторской выборки, определены виды аудиторской выборки, проанализирована методика выборочного обследования.

Итак, аудиторская выборка – в широком смысле – способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила или стандарта аудиторской деятельности.

Аудиторская выборка – в узком смысле – перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности.

В зависимости  от направленности и целей аудиторской  проверки выборка может осуществляться разными способами.

В практике аудита некоторые виды операций принято проверять сплошным образом (например, бухгалтерские операции по крупным сделкам, необычные операции). Для массовых операций, совершаемых в хозяйствующем субъекте постоянно, аудитор обосновывает рациональную их долю, подлежащую проверке, которая должна быть достаточно представительной, чтобы обеспечить необходимую надежность сделанным выводам, а также приемлемой по трудоемкости и срокам аудиторской проверки.

Главное требование к аудиторской проверке – репрезентативность, представительность. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Для обеспечения  репрезентативности аудиторская фирма  может использовать случайный отбор (например, по таблице случайных  чисел); систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа, который строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке); комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора).

Аудиторская фирма  имеет право прибегать к нерепрезентативной выборке, если выводы аудитора не должны касаться совокупности в целом (например, при проверке отдельной группы операций, по которой обнаружены ошибки). При  любой выборке аудиторская фирма анализирует все ошибки, попавшие в выборку, экстраполирует полученные результаты на всю проверяемую совокупность и оценивает риск выборки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы

 

1. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я. В. Соколо-ва. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011. – 289 с.
2. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информ-изд. Дом "Филинъ", 2006. – 652 с.
3. Суйц В. П.. Смирнов Н. Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. - М.: ИЦ "Анкил", ИКЦ "ДИС", 2006. – 564 с.
4. Солодов А. К. Аудит и бухгалтерский учет в страховых компаниях. -М.: АО "ДИС", 2010. – 356 с.
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119–ФЗ от 07.08.2001 г.

7. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. –  3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009. – 583 с.

8. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2005. – 282 с.

9. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 606 с.

10. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2007. – 240 с.

11. Ярцева Н.М. Аудит: Продвинутый курс.– М.: Экономистъ, 2010.– 254 с.

 

 

 

 

 

Приложение 1

Примеры факторов, влияющих на объем выборки для  тестов контроля

Фактор	Характеристика  фактора	Влияние на объем  выборки
Увеличение  степени, в которой аудитор полагается на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Если аудитор  планирует обеспечить большую уверенность  за счет систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, оценка риска  системы контроля должна быть низкой, а объем аудиторский выборки большим	Увеличение
Повышение нормы  отклонений от предписанной процедуры  контроля (допустимая ошибка)	Если норма  отклонений (допустимая ошибка), которую  готов принять аудитор будет  низкой, объем выборки должен быть большим	Уменьшение
Повышение нормы отклонений от предписанной процедуры контроля применительно к генеральной совокупности (ожидаемая ошибка)	Чем выше ожидаемая  ошибка, тем больше должен быть объем  выборки. На анализ ожидаемой ошибки влияют знания аудитора о бизнесе, смена  персонала, изменения в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, результаты аудиторских процедур в предыдущие периоды	Увеличение
Повышение необходимого уровня доверия аудитора	Если аудитор  считает, что результаты выборки  являются показательными с точки зрения наличия ошибок в генеральной совокупности, ему следует увеличить объем аудиторской выборки	Увеличение
Увеличение  числа элементов выборки в  генеральной совокупности	Большой объем  элементов генеральной совокупности оказывает незначительное влияние на объем выборки. В случае небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка является неэффективной	Пренебрежимо  малое влияние

 

 

Приложение 2

Примеры факторов, влияющих на объем выборки для  процедур проверки по существу

Фактор	Характеристика  фактора	Влияние на объем  выборки
Увеличение  аудиторской оценки неотъемлемого  риска	Чем выше аудитор  оценивает неотъемлемый риск, тем  больше должен быть объем выборки	Увеличение
Увеличение  аудиторской оценки риска системы  контроля	Чем выше аудитор  оценивает риск системы контроля, тем больше должен быть объем выборки	Увеличение
Большее использование  других процедур проверки по существу для проверки одного и того же утверждения, на основе которого подготовлена финансовая отчетность	Аудитор может  полагаться на другие процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения. Применение детальных тестов и аналитических процедур уменьшает объем выборки	Уменьшение
Повышение необходимого уровня доверия аудитора	Означает уменьшение риска того, что существенная ошибка отсутствует, при условии, что она в действительности существует. Если аудитор считает, что результаты выборки являются показательными с точки зрения наличия ошибок в генеральной совокупности, следует увеличить объем выборки	Увеличение
Повышение совокупной величины допустимой ошибки (допустимая ошибка)	Чем ниже совокупная ошибка, которую аудитор признает, тем больше должен быть объем выборки	Уменьшение
Повышение величины ошибок применительно к генеральной  совокупности (ожидаемая ошибка)	Если ожидаемая ошибка будет большой, следовательно большим должен быть объем аудиторской выборки. При этом учитываются результаты тестов контроля, аудиторских процедур, проведенных в предыдущие периоды, других аудиторских процедур проверки по существу	Увеличение
Стратификация генеральной совокупности при необходимости	Если элементы генеральной совокупности сходны по своей денежной стоимости, целесообразно  сгруппировать их в отдельные  подсовокупности или страты. Общий  объем выборки по стратам будет  меньше	Уменьшение
Увеличение  числа элементов выборки в  генеральной совокупности	Большой объем  элементов генеральной совокупности оказывает незначительное влияние  на объем выборки. В случае небольшой  генеральной совокупности аудиторская  выборка является неэффективной. Эффективными являются альтернативные методы получения аудиторских доказательств	Пренебрежимо  малое влияние