Аудиторская проверка учета кредитов и займов

2) документы  о регистрации экономического  субъекта;

3) протоколы  заседаний совета директоров, собраний  акционеров либо других аналогичных  органов управления экономического  субъекта;

4) документы,  регламентирующие учетную политику  экономического субъекта и внесение  изменений в нее;

5) бухгалтерская  отчетность;

6) статистическая  отчетность;

7) документы  планирования деятельности экономического  субъекта (планы, сметы, проекты);

8) контракты,  договоры, соглашения экономического  субъекта;

9) внутренние  отчеты аудиторов, консультантов;

10) внутрифирменные  инструкции;

11) материалы  налоговых проверок;

12) материалы  судебных и арбитражных исков;

13) документы,  регламентирующие производственную  и организаторскую структуру  экономического субъекта, список  его филиалов и дочерних компаний;

14) сведения, полученные из бесед с руководством  и исполнительным персоналом  экономического субъекта;

15) информация, полученная при осмотре экономического  субъекта, его основных участков  и складов.

Согласно  стандарту аудиторской деятельности «Планирование аудита» с помощью  проведения аналитических процедур аудиторская организация может  выявить области, значимые для аудита. Следовательно, для того чтобы указать  в общем плане аудита такой  вид работ, как аудит кредитов и займов, требуется провести определенные аналитические процедуры.

В соответствии с аудиторскими стандартами изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторскими организациями  в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

- специально разработанные тестовые процедуры;

-- перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

- специальные бланки и проверочные листы;

- блок-схемы и графики;

- перечни замечаний, протоколы и акты.

При этом аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

Поскольку целью аудита является подтверждение  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, то достижение этой цели невозможно без подтверждения того, что все  предпосылки или требования подготовки такой отчетности соблюдены.

Процесс планирования включает следующие основные этапы:                предварительное планирование аудиторской проверки;

- составление общего плана аудита;

- составление программы аудита.

Операции  по получению и возврату кредитов и займов, как и все прочие операции, также находят отражение в  рабочих документах планирования аудита.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

- реальность и документированность кредитов и займов;

     - правильность оформления кредитных операций;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по - получению и возврату кредитов банков;

- целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;

- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

- правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

- полноту и своевременность погашения кредитов;

правильность  оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц;

Проверка  операций по получению и возврату кредитов и займов представляется чрезвычайно  важной в аудите для проверки соблюдения аудируемым лицом основного допущения при ведении учета и составлении отчетности – допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Для этого в состав рабочей документации включается «Анкета по соблюдению допущения непрерывности деятельности предприятия». В анкете сформулированы примеры утверждений, которые позволяют определить, соблюдается ли допущение непрерывности деятельности аудируемого лица. На соблюдение допущения непрерывности деятельности влияют внутренние и внешние факторы.

К внутренним факторам в частности относятся:

·        Аудируемому лицу предстоят значительные выплаты по займам в следующем году.

·        Аудируемым лицом нарушались условия соглашений о займе.

·        Текущие обязательства аудируемого лица превышают его текущие активы или произошло снижение отношения текущих активов к текущим обязательствам.

·        В следующем году ожидаются убытки.

·        Произошло прекращение или существенное сокращение деятельности после даты баланса.

·        Закупки запасов были отложены, и уровень запасов существенно снизился.

·        Была отложена замена основных средств.

·        Существуют повторяющиеся убытки от основной деятельности.

·        Происходит финансирование за счет просроченных обязательств.

·        Существует чрезмерное использование краткосрочных заемных средств в качестве источника финансирования долгосрочных вложений.

·        У аудируемого лица недостаточно собственных оборотных средств.

·        Аудируемое лицо имеет низкие значения коэффициентов финансовой устойчивости. Аудируемое лицо имеет плохие показатели деловой активности и рентабельности. Аудируемое лицо имеет низкие значения коэффициентов ликвидности.

·        Существует рост в динамике коэффициентов соотношения привлеченного и собственного капитала.

·        Существует превышение размера заемных средств над принятыми лимитами.

·        Обязанности перед кредиторами и акционерами не выполняются в установленные сроки.

·        Существуют ограничения обычных коммерческих условий со стороны поставщиков, имеются устаревшие или сверхнормативные запасы.

·        Имеются значительные суммы просроченной дебиторской задолженности.

·        Произошло значительное увеличение сроков оплаты дебиторской задолженности.

·        Не соблюдаются требования учредительных документов в отношении политики инвестиций.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудиторская проверка кредитов и займов
1. Основные принципы учета кредитов и займов

Для предприятий, реализующих инвестиционные проекты, достаточно важным является вопрос об учете расходов по займам и кредитам, направляемым на инвестиционные цели. От правильного распределения данных расходов зависит размер текущих  расходов, первоначальная оценка основных средств.

От первоначальной стоимости основных средств зависят суммы начисляемой амортизации, которая, в свою очередь, формирует денежный поток, связанный с возвратом средств, инвестированных в проект, от величины этого потока зависит во многом срок окупаемости проекта. Первоначальная стоимость основных средств (за минусом начисленной амортизации) отражается в балансе и создает благоприятный имидж предприятия, а также является основой для исчисления налога на имущество организаций.

В Положении по бухгалтерскому учету  15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», так же как и в предыдущей его версии, указывается, что положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций и кредитам. Нормы данного положения обязательны для всех юридических лиц за исключением кредитных и бюджетных учреждений.

Из состава Положения по бухгалтерскому учету 15/2008, как видно из названия, исключен раздел, регулирующий порядок учета основной задолженности по полученным займам и кредитам.

В Положения по бухгалтерскому учету 15/2008 уточнен перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. В состав расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам включаются:

1) проценты, причитающиеся заимодавцу (кредитору);

2) дополнительные расходы по займам.

Из числа основных расходов в Положении по бухгалтерскому учету 15/2008 исключены курсовые разницы, относящиеся к расходам на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, что целесообразно, т. к. порядок их учета в настоящее время исчерпывающе урегулирован Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

К дополнительным расходам относятся:

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплаченные за экспертизу договора займа;

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. В  этом соблюдается допущение временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности, когда факты относятся  к тому отчетному периоду, в котором  они имели место независимо от фактического времени выплаты (поступления) денежных средств, связанных с этими фактами.

Расходы по займам (кредитам) в виде процентов по Положению по бухгалтерскому учету 15/2008 могут учитываться только двумя способами, причем варианты учета зависят только от направлений фактического использования средств, полученных по займам (кредитам), и не являются предметом выбора способа учета в учетной политике организации, и не зависят от условий договоров займа (кредитных договоров). Расходы по займам могут быть признаны прочими расходами организации или быть включены в стоимость инвестиционного актива.

В Положении по бухгалтерскому учету 15/01 предполагался еще один вариант учета затрат по кредитам и займам. В случае, если заемные средства направлялись для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг, то затраты по займам и кредитам увеличивали дебиторскую задолженность, а при поступлении в организацию материально-производственных запасов, работ, услуг, затраты по займам и кредитам увеличивали первоначальную стоимость этих материально-производственных запасов и подлежали включению в себестоимость только при списании вышеуказанных ценностей в производство. Новый порядок позволяет включить эти расходы уже в состав расходов текущего периода и несколько упрощает бухгалтерскую работу в области учета расходов по займам и кредитам, направляемым на приобретение материально производственных запасов.

Расходы по займам (кредитам), направляемым на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционных активов подлежат включению  в стоимость этих активов, т. е. данные расходы капитализируются.

Для целей Положения по бухгалтерскому учету 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства, незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Использование в определении инвестиционного  актива таких критериев, как длительное время и существенные расходы  на приобретение, сооружение и (или) изготовление (без конкретизации сроков и сумм) предполагает, что бухгалтер самостоятельно, используя собственный опыт и  теоретические знания, учитывая конкретные условия деятельности организации  на основе профессионального суждения, сможет самостоятельно определить принадлежность актива к инвестиционным.

 «К инвестиционным активам  относятся объекты незавершенного  производства, незавершенного строительства,  незаконченных операций по приобретению  основных средств (включая земельные  участки), нематериальных и других внеоборотных активов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов». Все вышеуказанные активы, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, подлежат первоначальному отражению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

08-6 «Перевод молодняка животных  в основное стадо»,

08-7 «Приобретение взрослых животных»,

08-8 «Выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На каждом из этих рекомендуемых субсчетах осуществляется нарастающим итогом учет фактических затрат по приобретению, изготовлению, сооружению инвестиционных активов, формируется их первоначальная стоимость. В случае использования заемных (кредитных) средств для приобретения, сооружения, изготовления инвестиционных активов, в их первоначальную стоимость включаются расходы по таким займам (кредитам) в корреспонденции со счетами учета расчетов: счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-2 «Расчеты по процентным платежам» или счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 66-2 «Расчеты по процентным платежам».