Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «УфаСтройПроект»

 

2.3. Применяемые аудиторские процедуры

Согласно программе аудита (табл. 2.2.4) для достижения поставленных целей необходимо провести проверку правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит данного раздела проводился с использованием репрезентативной выборки и показал, что все договора (купли-продажи, поставки, субподряда, энергоснабжения и др.) оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки.

Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов.
2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.
3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель – проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг – сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 2.2.4.

 

 

      

Таблица 2.3.1

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный ордер (акт выполненных работ), №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Счет-фактура, №, дата
1	ООО «Производственная фирма «ВЭМ»	Акт от 28.11.08	Договор   № С-06-02-08 от 04.02.2008	№ 19/11 от 28.11.08
2	ООО «Сатурн»	Прих № 82 от 22.07.08	Договор № 174 от 04.02.2008	№ 4-00703359 от 22.07.2008
3	ОАО «Атлант»	Прих № 92 от 07.08.08	Нет данных	Нет данных
4	ООО «СтройИнтсру-мент»	Прих. № 123  от 21.10.08	Договор № 82 от 17.09.05	№ 217 от 21.10.2008
5	ООО «Спецодежда»	Прих. № 152 от 18.12.2008	Нет данных	№ 322 от 18.12.2008

 

Как видно из таблицы не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация. Данная ситуация может привести к определенным проблемам при налогообложении, в том числе в признании расходов при расчете налога на прибыль, а также при предъявлении НДС к вычету.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (табл. 2.4). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 2.3.2

Проверка оперативности регистрации фактов поступления

сырья и материалов, оказания услуг

№ п/п	Наименование поставщика	Дата поступле-ния ТМЦ, оказа-ния работ (услуг)	Дата регистрации в учете	Причины расхождения
1	ООО «Сатурн»	22.07.2008	22.07.2008	Нет
2	ОАО «Атлант»	07.08.2008	07.08.2008	Нет
3	ООО «СтройИнстру-мент»	21.10.2008	21.10.2008	Нет
4	ООО «Производствен-ная фирма «ВЭМ»	28.11.2008	28.11.2008	Нет
5	ООО «Спецодежда»	18.12.2008	18.12.2008	Нет

 

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл. 2.3.3).

Таблица 2.3.3

Проверка законности первичной учетной документации

по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Первичный документ	Нарушения при оформлении документов	Рекомендации по устранению нарушений
1	Счет-фактура   № 19/11 от 28.11.2008 [прил.№ 5]	Отсутствует адрес продавца и грузоотправителя, его ИНН/КПП	Дописать недостающие реквизиты
2	Счет-фактура № 4-00703359 от 22.07.2008 [прил.№ 6]	Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы, Отсутствует ИНН/КПП продавца	Переделать счет-фактуру у поставщика
3	Товарная накладная  № РНк-4-00703369 [прил. № 7]	Отсутствует дата составления документа,  отсутствует надпись «Исправленному верить», даты и подписи под данной надписью	Дописать надпись и заверить подписью

 

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом данная счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

Проверка соблюдения графика документооборота.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности  
(табл. 2.3.4). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. В результате проверки установлено, что со всеми поставщиками, с которыми заключены договоры поставки на 3 месяца и более, не реже, чем раз в квартал проводится сверка расчетов, которая оформляется актом сверки или актом взаимозачетов [прил. № 8]. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 2.3.4

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Сумма задолженности по учетным данным на 15.09.08 (руб.)	Сумма задолженности по данным контрагентов на 15.09.08 (руб.)	Расхождения
С-до по Д-ту: 5 721000 С-до по К-ту: 6 241234	С-до по Д-ту: 5 721000 С-до по К-ту: 6 241234	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

 

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Как видно из таблицы 2.3.5 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 2.3.4

Проверка соответствия данных аналитического учета

оборотам и остаткам по счетам синтетического учета

№ п/п	Счет аналитического учета	Сумма, руб.	Счет синтетического учета	Сумма, руб.	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
1	2	3	4	5	6
1	60.1	4 214 110	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	5 874 610	Соответствуют
2	60.2	357 100			Соответствуют
3	60.3	1 303 400			Соответствуют
4	76.1	75 120	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	112 145	Соответствуют
5	76.2	37 025			Соответствуют

 

Учет налога на добавленную стоимость. Бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна делаться проводка по дебету счета 60.2 «Авансы выданные» и кредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления товаров делается бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и кредиту счета 60.2 «Авансы выданные».

Таким образом по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На заключительном этапе по результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение и Письменная информация аудитора руководству по результатам проведения аудита. [прил. №№  9, 10]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В данной работе были рассмотрены особенности учета и расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «УфаСтройПроект»:

• рассмотрено нормативное регулирование организации учета и аудита  расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• рассмотрено документальное оформление аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• раскрыта цель проверки и источники информации по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• выстроена методика проведения аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• Изучена организация внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «УфаСтройПроект»;
• Построен план и составлена программа проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «УфаСтройПроект»;
• Показаны аспекты аудиторской проверки первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• Выстроена аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «УфаСтройПроект».

На предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия, Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету. Существенных нарушений в области бухгалтерского учета. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.