Аудиторская проверка достоверности показателей бухгалтерского баланса

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального образования

«Восточно-Сибирский государственный университет технологии и управления»

( ФГБОУ  ВПО «ВСГУТУ»)

 

 

 

ИПК при ВСГТУ

Кафедра «Бухучет, анализ и аудит»

 

 

Курсовая работа по дисциплине

«аудит»

На тему:

  «Аудиторская проверка достоверности показателей бухгалтерского баланса»

 

 

 

 

Выполнил: ст-ка гр.2

заоч. от. г.н.2011

Грехова А. И.

Научный руководитель: Алдарова Т.М.

 

 

 

 

 

 

Улан-Удэ

2013

 

Содержание

 

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические основы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Общие правила проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности……………………………………………………..…………………6

1.2 Бухгалтерский баланс - как основная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Требования, предъявляемые к нему……………….8

Глава 2. Обзор методик аудита бухгалтерского баланса

2.1 Методика Пупко………………………………………………….…………11

2.2 Методика в соответствии  с рекомендациями Минфина…………………18

2.3 Методика Подольского В.И………………………………………………..22

Глава 3. Аудит бухгалтерского баланса в организации ОАО «Станкосистема»

3.1 Краткая характеристика  организации ОАО «Станкосистема»………… 30

3.2 Проведение аудита по  выбранной методике………………………..……31

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

 

Введение

      Баланс (от фр. balance весы, лат. bilanx имеющий две весовые чаши) равновесие, уравновешивание. Бухгалтерский баланс важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств на отчетную дату.                                                                                                           Бухгалтерский учет обязан вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Бухгалтерский баланс способ отражения в денежной форме состояния, размещения, использования средств предприятия по их отношению к источникам финансирования. По форме баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой, поэтому важнейшим внешним признаком правильного бухгалтерского баланса является соблюдение принципа равновесия сторон.  Актуальность темы определяется тем фактом, что в рыночной экономике бухгалтерский баланс основной источник информации, с помощью которого широкий круг пользователей может: ознакомиться с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта; определить состоятельность предприятия: сумеет ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и другими; определить конечный финансовый результат работы предприятия и другое.     Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель и  задачи.                                                                   Целью проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является установление ее соответствия требованиям действующего законодательства Российской Федерации.     Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе  организации.                                                       В ходе аудита бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости. На данном этапе сопоставляют данные бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также соотносят их с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Тем самым аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности и сопоставимости.           Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При этом используются данные соответствующих учетных регистров, что позволяет выявить отклонения по отдельным статьям. Важной процедурой является проверка выполнения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.            В процессе проверки взаимоувязки показателей отчетных форм сверяют показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используют для анализа имущественного и финансового положения организации.   Проверка отчетности – это в первую очередь подтверждение того, что эта отчетность содержит все формы, согласно списка Минфина, что формы последней редакции, что присутствует между ними логическая связь.  Состав отчетности:                       1. Бухгалтерский баланс

2. Отчёт о финансовых  результатах

3. Приложения

Состав бухгалтерской отчетности определен Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)         Целью данной курсовой работы является изучение проведения аудита бухгалтерского баланса, которое предусматривает аудит отдельных статей баланса. В связи с этим, необходимо решить следующие задачи:    - рассмотреть теоретические и методологические основы аудита бухгалтерской отчетности;          - изучить методики различных авторов по проведению аудита «Баланса организации»;                        - по выбранной методике провести аудит бухгалтерского баланса в организации ОАО «Станкосистема», составив план и программу проведения аудита.

 

Глава 1. Теоретические и методологические основы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

1.1 Общие правила проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Нормативная база:

1. ГК  РФ;

2. НК РФ;

3Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) 

4Положение по ведению бухучета и отчетности в Российской Федерации;

5 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту;

6. Методические  рекомендации о порядке формирования  показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности1.

Проверка отчетности – это в первую очередь подтверждение того, что эта отчетность содержит все формы, согласно списка Минфина, что формы последней редакции, что присутствует между ними логическая связь.

Состав отчетности:

- «Бухгалтерский баланс»

- «Отчёт о финансовых результатах»

- «Приложения»

Состав бухгалтерской отчетности определен Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)  В ст. 13 данного Закона указано, что отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не ведущих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит: из бухгалтерского баланса ; отчета о финансовых результатах и приложений к балансу и отчету, предусмотренных нормативными актами.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита проверяется наличие всех форм и реквизитов, предусмотренных п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности : наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; полное наименование юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности; организационно-правовая форма (форма собственности); единица измерения; адрес; дата утверждения; дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

При проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор руководствуется: существующими инструкциями, данными о форме ведения бухгалтерского учета, данными о проведении инвентаризаций, предшествующих составлению годового отчета. Проверка отчетности происходит по двум направлениям: проверка взаимной увязки (строки, столбцы) и проверка правильности заполнения форм отчетности на основании главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Аудитор, в случае выявления искажений в отчетности, должен дать оценку этим искажениям и оценить возможные последствия. Все искажения укладываются в:

- отклонение от установленных  законодательно правил организации  и ведения бухгалтерского учета;

- отсутствие или не соблюдение учетной политики;

- нарушение гражданского, налогового  и валютного законодательства.

В зависимости от выявляемых в ходе аудита искажений необходимо корректировать программу проверки и выбранные аудиторские процедуры, исходя из видов нарушений, ведущих к появлению искажений, степени существенности выявленных искажений, риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения ошибок.

 

1.2 Бухгалтерский баланс - как основная  форма бухгалтерской (финансовой) отчетности  предприятия. Требования, предъявляемые  к нему

 

Термин баланс происходит от латинских слов «bis» и «lanx», которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства.

1.Равенство стоимостных и количественных  характеристик, т.е. сбалансированность.

2.Форма отчетности.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. При составлении бухгалтерского баланса (ровно, как и бухгалтерской отчетности) за отчетный год отчетным считается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года.

К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как2:

1. Правдивость. Правдивым баланс  является тогда, когда он составлен  на основе записей, сделанных  на основе всех документов, отражающих  факты хозяйственной жизни организации  за отчетный период. Баланс должен  быть подтвержден документами, записями  на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими  расчетами и инвентаризацией.

2. Документальная обоснованность  показателей баланса. Информационной  базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной  жизни организации. Правдивость  баланса определяется полнотой  и качеством документов. Запоздалое  или неполное оформление фактов  хозяйственной деятельности организации  приводит к искажению данных.

3. Обоснованность баланса бухгалтерскими  записями на счетах. Заключительный  баланс (на конец года) представляет  собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по  счетам бухгалтерского учета  за год. При проверке заключительного  баланса всегда контролируется  соответствие его данных на  начало года с данными утвержденного  баланса на эту же дату, поскольку  вносить изменения в утвержденный  начальный баланс организация  не имеет права.

4. Обоснованность баланса бухгалтерскими  расчетами. Результаты расчетов  оказывают влияние на величину  остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли  и других показателей баланса. На достоверность баланса большое  влияние оказывает правильность  образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек  производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При проверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.

5. Обоснованность баланса инвентаризацией. Между данными учета фактическими  остатками средств могут возникать  расхождения. Чтобы убедится, что  числящиеся на бухгалтерских  счетах остатки товарно-материальных  ценностей и других средств  существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После  проведения инвентаризации в  учетные остатки по счетам  вносятся коррективы. Перед составлением  заключительного баланса должна  быть проведена инвентаризация  всех средств организации.

6. Реальность баланса. Под реальностью  баланса понимают соответствие  оценок его статей объективной  действительности.

7. Единство баланса заключается  в его построении на единых  принципах учета и оценки. Применение  во всех структурных подразделениях  организации единой номенклатуры  счетов бухгалтерского учета, одинаковое  содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны  оцениваться одинаково в активе  и в пассиве.

8. Преемственность баланса выражается  в том, что каждый последующий  баланс должен исходить из  предыдущего.

9. Ясность баланса – доступность  для понимания всех лиц имеющих  к нему доступ.

 

Глава 2. Обзор методик аудита бухгалтерского баланса

 

2.1 Методика Пупко

 

По методике Пупко предметом пристального внимания при осуществлении проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия должно быть состояние аналитического учета всех его средств и источников их образования с точки зрения своевременности его осуществления, полноты и достоверности учетных и отчетных данных.

Аналитический учет является инструментом обобщения информации для углубления и расширения аналитических возможностей бухгалтерского учета. Состав и содержание аналитических счетов определяются конкретной характеристикой хозяйственных операций, задачами контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность хозяйственных операций, объединяемая синтетическим счетом, детализируется на отдельных аналитических счетах3.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо убедиться в идентичности показателей аналитического учета с показателями синтетического учета. Взаимосвязь устанавливается следующим образом:

Сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов всегда равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

3. Сумма сальдо на конец месяца  по аналитическим счетам всегда  равна остатку на конец месяца  по объединяющему их синтетическому  счету.

Нарушение указанных равенств свидетельствует о нарушениях установленного действующим законодательством порядка бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Проверку бухгалтерского баланса необходимо начать с проверки заполнения адресной части формы. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия должен соответствовать его уставу. Определение вида деятельности предприятия необходимо для правильного разграничения доходов и расходов юридического лица по основной и прочей деятельности.