Аудиторская деятельность

При проверке долгосрочных кредитов банков следует установить степень необходимости их получения, изучить целевой характер использования, обеспеченность необходимыми ресурсами, объемами капитальных вложений, инвестиций и подрядных работ.

При проверке кредитных  операций необходимо установить, , правильно  ли оплачены проценты за использование  кредитом (в том числе по просроченным платежам) отображаются на счетах бухгалтерского учета. Важное значение при этом имеет  проверка обоснованности отнесенных процентов  по кредитам в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от источника  получения кредита, а также суммы  процентов за использование кредитов.

В ходе аудита операций по кредитованию можно выявить следующие  типовые нарушения:

I. Отсутствие документов, которыми оформляются кредитные  отношения.

Это отсутствие кредитного договора, выписок банка со ссудного счета; регистров, которые подтверждают описание в безакцентном порядке  сумм возврата кредита, а также сумм процентов, выплачиваемых по кредитным  договорам, дополнительных соглашений к кредиторному договору, которые  изменяют процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, прочие условия  кредитного договора.

II. Включение в себестоимость  продукции (работ, услуг) процентов  по кредитам, которые не могут  быть включены в ее состав.

Это включение в себестоимость:

·  процентов по кредитам банков, полученных не для этих целей, то есть не для текущей производственной деятельности (например, средства которого были направлены на оплату долгов);

·  от начисленных банком процентов за пользование кредитными средствами, но фактически на конец отчетного периода не выплаченных банку;

·  затрат на оплату процентов за просроченный кредит;

·  затрат на оплату процентов по кредитам банков, выплаченных после окончания сроков действия кредитного договора;

·  затрат на оплату процентов за кредит и ссуды, полученные не в банке;

·  затрат на оплату процентов, полученных в пользование предприятия, которое проверяется, прочим юридическим лицом;

·  проценты по кредитам банка, полученных на инвестиционную и финансовую деятельность.

III. Нарушение принципов  оценки имущества:

Это включение в инвентарную  стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных активов:

·  полученного кредита на финансирование капитальных инвестиций после принятия этих объектов на учет;

·  проценты за кредит, полученный на финансирование капитальных инвестиций.

Вышесказанное в этом разделе  является особенностью аудита операций с долгосрочными и краткосрочными кредитами.

2.3.  Проверка соблюдения стандартов бухгалтерского учета.

Перечень  возможных нарушений требований П(с)бу 11 "Обязательства":

1.  Признание обязательства - п.5

O  недостоверное признание оценки обязательства;

O  отсутствие уменьшения вероятных экономических выгод в будущем.

2.  Классификация обязательств - п.6-7

O  несоблюдение требований по отнесению обязательств к классификационным группам согласно со стандартом 11.

3.  Признание долгосрочных обязательств, на которые начисляются проценты и которые подлежат возмещению на протяжении 12-ти месяцев с даты баланса - п.8

Нарушение условия признания  такого обязательства долгосрочным:

O  первоначальный срок погашения был меньше 12-ти месяцев;

O  отсутствие к утверждению отчетности соглашения о переоформлении обязательства на долгосрочное.

4.  Признание обязательств по кредитному соглашению, условия которого нарушены - п.9

Нарушения условий признания  такого обязательства долгосрочным:

O  отсутствие соглашения кредитодателя на требование погашения обязательств;

O  ожидается дальнейшее нарушение кредитного соглашения.

5.  Оценка долгосрочных обязательств - п.10.

Отображение в балансе  долгосрочных обязательств, на которые  начисляются проценты, по сумме погашения, а не по нынешней стоимости.

6.  Состав текущих обязательств - п.11

Нарушение требований отнесения  долгосрочных обязательств, до погашения  которых осталось менее 12-ти месяцев, в состав текущих.

7. Оценка текущих обязательств - п.12

Нарушение требований отображения  текущих обязательств в балансе  по сумме погашения.

8.  Создание и признание обеспечения - п. п.13-14

Признание затратами обеспечения, созданных для возмещения затрат, не предусмотренных П(С)Бу 11.

Нарушения условий создания обеспечения:

O  отсутствие вероятности уменьшения ресурсов, которые содержат в себе экономические выгоды, при погашении обязательств;

O  невозможность расчетным путем определить оценку обеспеченности.

9.  Создание обеспеченности для возмещения затрат на реструктуризацию - п.15

Нарушение условий создания обеспеченности:

O  отсутствие утвержденного руководителем предприятия плана реструктуризации;

O  процесс реструктуризации не начат.

10.  Оценка обеспечения - п.16

Признание суммы обеспечения  без учета ожидаемого возмещения.

11.  Использование обеспеченности - п.17.

Нарушение требований использования  обеспеченности (покрытие затрат, для  которых обеспечение не создавалось).

12.  Корректировка остатка обеспечения - п.18.

Неосуществление пересмотра и корректировки остатка обеспечения  на дату баланса.

13.  Отображение в учете и оценка непредусмотренных обязательств - п.19.

Отображение непредусмотренных  обязательств на балансовых счетах.

14.  Раскрытие информации об обязательствах в примечаниях к финансовой отчетности - п. п.20-22.

Непредставление информации об обязательствах, предусмотренных  П(с)бу 11, в примечаниях к финансовой отчетности.

Таким образом, выявленные аудитором нарушения заносятся  в его рабочие документы, а  позднее находят отображение  в аудиторском заключении.

III. ПРОЕКТ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ.

3.1.  Разработка программы аудита.

Основываясь заключенным  договором с клиентом и постановленными  в нем целями аудита кредитования предприятия, аудитор должен осуществить  планирование проверки.

Планирование является начальной стадией проведения аудита, в ходе которой в соответствии с национальным аудитом аудита № 6 "Планирование аудита" определяются объемы и сроки аудита, разрабатывается  план и программа проверки, которые  определяют виды и последовательность действий аудитора.

В программу, которая составляется до начала аудита, по аудиту кредитных  операций предприятия ОПП "Росава" включаются следующие вопросы, которые  необходимо изучить:

1.  Каково состояние расчетно-платежной дисциплины по всем видам расчетам по обязательствам предприятия?

2.  Достоверны ли данные бухгалтерского учета операций по обязательствам?

3.  Есть ли на предприятии договора и какие?

4.  Выполняются ли договорные обязательства?

5.  Как осуществляется оплата договорных обязательств?

6.  Есть ли задолженности по расчетам по кредитованию предприятия?

7.  Каковы причины возникновения задолженности, ее давность и реальность?

8.  Отображены ли в полном объеме в бухгалтерском учете операции по кредитованию?

9.  Соблюдается ли действующее законодательство по кредитованию предприятий учреждениями банков?

10.  Разработка мероприятий по реализации результатов контроля с целью предупреждения злоупотреблений и нарушений.

3.2.  Тесты с целью опроса персонала предприятия ОПП "Росава" при проверке кредитных операций:

С целью более детального изучения вопроса кредитования предприятия  аудитор разрабатывает тестирование персонала ОПП "Росава".

Тесты аудитора:

1.  С какой целью ОПП "Росава" осуществляет кредитование предприятия?

2.  В каком банке выгодней брать кредит?

3.  ОПП "Росава" покупало за счет кредита основные средства?

4.  Кто является гарантом для ОПП "Росава"?

5.  Министерство АПК и продовольствия Украины возмещает проценты за пользование кредита?

6.  Кредит использовался на финансовую деятельность предприятия?

7.  есть ли в бухгалтерии или же у руководителя кредитный договор?

8.  Оплата просроченного кредита включается в себестоимость продукции?

К этим тестам предлагаются ответы, персоналу необходимо выбрать  верхний в соответствии с законодательством  Украины.

1. а) кредит на покупку семян;

Б) кредит на поездку заграницу  в Англию; 
в) кредит - чтобы погасить задолженность перед "ТЭК Современник"; 
г) на личные нужды.

2. а) во всех коммерческих;

Б) ПИБ; 
в) где оформлены заявки Министерства АПК (согласно конкурса); 
г) НБУ.

3. а) на предприятии нет основных средств;

Б) да; 
в) нет; 
г) купили директору автомобиль для личного пользования.

4. а) Министерство АПК АР Крым;

Б) УААН; 
в) нет гаранта; 
г) Донченко П. А.

5. а) нет;

Б) да; 
в) нашему предприятию 16%; 
г) 50%.

6. а) покупали ТМЦ;

Б) покупку валюты; 
в) да; 
г) нет.

7. а) есть;

Б) а зачем? 
в) нет; 
г) есть у Донченко П. А.

8. а) просрочки нет;

Б) да; 
в) в В. Р.; 
г) в В. Р..

3.3.  Аудиторское заключение.

Г. Симферополь

20 ноября 2002г.

Согласно договора от 15 ноября 2002 г. аудитором фирмы ООО "Крым Аудит Феленда", осуществляющей аудиторскую деятельность на основании  лицензии № 0008887, выданной Аудиторской  палатой Украины 02 августа 1999 г. ( сертификат аудитора № 2082 выдан решением Аудиторской  палаты Украины 30 марта 1999г. ) произведена  проверка опытного производственного  предприятия "Росава" Симферопольского района АР Крым, по данным финансового  учета и отчетности с 01 декабря 2001 г. по 20 ноября 2002 г. по представленным документам: учредительные документы, оборотные балансы с 01.декабря 2001г.,журналы-ордера, инвентаризационные описи, документация по кредитованию.

Цель  проверки: подтверждение достоверности первичных данных по наличию задолженности по краткосрочным кредитам, законность и целесообразность проведенных расчетов, правильности ведения учета обязательств и его соответствия принятой учетной политики, достоверность отображения состояния обязательств по кредитованию в отчетности ОПП "Росава".

Аудитор руководствовался законодательством Украины в  сфере хозяйственной деятельности и налогообложения, установленным  порядком ведения бухгалтерского учета  и оформления финансовой отчетности, принятыми в Украине нормативами  аудита с учетом международных норм и стандартов.

Проверка произведена  в соответствии со ст. 10 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" от 32.04.93 г. с последующими дополнениями и изменениями. Аудиторское заключение составлено в соответствии требований Национальных нормативов аудита ( норматив п. 26 "Аудиторское заключение" ), утвержденных Решением Аудиторской  Палаты Украины № 73 от 18.12.98 г.

Проверка произведена  с использованием различных способов и приемов аудита ( сопоставление, вычисление относительных величин, характеризующих финансовое состояние, выборочное исследование показателей  и их анализ ).

На  проверку предоставлены следующие  документы:

·  Устав ОПП "Росава", зарегистрированный решением № 1006 от 20.12.99 г. Симферопольским исполкомом (Свидетельство № 40600733);

·  свидетельство о регистрации субъекта предпринимательской деятельности, выданное Симферопольским исполкомом от 18.12.99 г.;

·  Справка о включении в единственный государственный реестр предприятий и организаций Украины № 177-4117 от 22.12.99 г.;

·  Акт документальной проверки МГНИ Симферопольского района о результатах проверки соблюдения требований Законодательства о налогообложении от 11.10.02 г.;

·  оборотные балансы;

·  Бухгалтерские отчеты и балансы с 01.12.01 по 20.11.02 г.;

·  журналы-ордера;

·  Инвентаризационная опись обязательств;

·  Кредитный договор с банком "Аваль";

·  Договор залога;

·  расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности.

Аудиторской проверкой Установлено ОПП "Росава" в соответствии с законодательством Украины зарегистрирован Симферопольским райисполкомом, решение № 1006 от 20.12.99 г. по адресу: пгт. гвардейское, Симферопольского района, ул. Аллейная 96, т. 22-11-88, АР Крым.

С 01.01.00 г. ОПП "Росава", согласно Устава, является частным  предприятием. Организационно-правовая форма собственности - 120; код собственности - 10 (частная).

Ответственные лица предприятия:

Учредитель - Донченко Петр Александрович - тел. - 32-30-50,

Гл. бухгалтер - Кухарь Оксана Алексеевна, тел. - 32-30-50.

Основные  виды деятельности согласно Устава:

·  растениеводство, в том числе элитное семеноводство технических культур.

·  прочие виды деятельности.

На все виды деятельности имеются соответствующие лицензии.

Среднестатистическая численность - 15 человек.

По состоянию на 01.11.02 по ОПП проведена инвентаризация производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Инвентаризация проведена  в соответствии с Инструкцией  по инвентаризации, утвержденной МФУ  от 11.03.94 № 69.

Результаты инвентаризации отображены в инвентаризационных описях, материалы инвентаризации оформлены  правильно. Расхождения фактических  данных по инвентаризации расчетов по кредитованию с данными бухгалтерского учета не установлено. Задолженность  по краткосрочному кредиту 45000 грн. Кредиторская задолженность достоверна, подтверждена актом сверки с банком "Аваль", и находится в пределах срока  исковой давности, срок погашения  еще не наступил. Банковские операции по расчетам по кредитованию, проводимые ОПП "Росава" законны. Расчеты  проводились по срокам согласно кредитного договора.