Аудиторская деятельность

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность является сферой предпринимательства  аудиторских фирм или частных  аудиторов, которая включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, его практического  выполнения и предоставления аудиторских  услуг.

В связи с изменением условия хозяйствования, дальнейшим развитии рыночных отношений аудиторская  деятельность имеет все большее  значение и играет важную роль в  системе управления деятельности хозяйствующих  субъектов.

Сегодня большинство предприятий  встречаются с проблемами, которые  значительно осложняют их деятельность, это обуславливается множеством финансовых и экономических вопросов, на которые руководителю необходимо очень быстро реагировать и принимать  верные решения. Нерешенный или неверно  решенный вопрос может вызвать финансовые проблемы и даже привести предприятие  к банкротству.

В связи с этим процесс  управления требует от руководителей  не только заботу о текущих проблемах, но и умения смотреть в будущее  с целью предусмотрения кризисных  ситуаций в процессе хозяйствования.

Поэтому помощником для  руководителя в решении особо  сложных вопросов может быть аудитор.

Основной целью аудита является определение достоверности  бухгалтерского учета и финансовой отчетности, ее полноты и соответствия действующему законодательству и установленным  нормативам.

Аудит - это метод последующего хозяйственного контроля, который состоит из совокупности методических приемов, применение которых позволяет определить достоверность отчетности, учета, их полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Правовой основой аудита является Закон Украины "Об аудиторской  деятельности".

Аудиторы исследуют вопросы, поставленные перед ними предприятиями-заказчиками  на платной основе согласно заключенных  договоров.

Аудит проводится на любом  этапе хозяйственной деятельности.

За проведение аудита отвечает аудитор - независимое финансовое лицо, которое прошло аттестацию на получение  квалификационного аттестата.

Большинство операций проверяется  аудитором исходя из установленного степени историчности и степени  риска.

При выявлении фактов нарушения  действующего законодательства, аудитор  сообщает о них руководителю предприятия.

Клиент выбирает аудитора сам. По результатам проведения аудита составляется аудиторское заключение.

В связи с тем, что  одной из задач аудита является проверка достоверности обязательств предприятия, законности и целесообразности расчетов по обязательствам, - цель нашей курсовой работы - аудит операций по кредитованию предприятия, как одного из вида обязательств.

I.  ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ И ТЕКУЩИМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ.

Целью аудита операций по обязательствам состоит в установлении достоверности  первичных данных относительно наличия  задолженности перед кредиторами, полноты и своевременности отображения  первичных данных в сводных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета обязательств и  его соответствия принятой учетной  политики, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, реальности наличия  обязательств, законности и целесообразности проведенных расчетов, достоверности  отображения состояния обязательств в отчетности хозяйствующего субъекта.

Обязательства предоставляют  собой задолженность предприятия, которая возникла в следствии  происшедших событий и погашение  которой осуществляется в будущем, и приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые содержат в  себе экономические выгоды.

Задачи аудита операций по долгосрочным и текущим обязательствам следующие:

·  оценка состояния расчетно-платежной дисциплины по всем видам расчетов с кредиторами предприятия;

·  установить достоверность данных бухгалтерского учета операций по обязательствам;

·  установить наличие, правильность оформления и соблюдения условий договоров и прочих документов, которые определяют права и обязанности сторон;

·  анализ правильности и полноты уплаты договорных обязательств по кредитованию;

·  установить причины возникновения задолженности, давности и ее реальности;

·  установить своевременность расчетов, перечисления задолженности кредиторам, в том числе по операциям кредитования;

·  оценка полноты отображения осуществленных операций в бухгалтерском учете и проверка правильности отображения по статьям баланса соответствующих остатков задолженности;

·  установить соблюдение действующего законодательства, правомерности, целесообразности и обоснованности управленческих решений ответственных должностных лиц при осуществлении расчетных операций, в том числе по кредитованию предприятия;

·  разработка мероприятий по реализации результатов контроля с целью предупреждения злоупотреблений и нарушений.

Исходя из поставленной цели аудита и его задач, объектом аудита операций по долгосрочным и  текущим обязательствам являются также  операции по полученным ссудам и кредитам на предприятии.

1.2. Источники информации  для аудита операций по долгосрочному  и краткосрочному кредитованию.

Источниками информации для  проведения аудита следующие:

I. Нормативно-правовые источники  информации:

·  закон "Об аудиторской деятельности";

·  закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности";

·  Инструкция №291 к Плану счетов бухгалтерского учета;

·  Положение (стандарты) бухгалтерского учета, в том числе П(с)бу 11 "Обязательства";

·  национальные нормативы аудита;

·  приказ об учетной политике предприятия.

II. Основные источники  информации:

1. Синтетический учет - при  журнально-ордерной форме учета  - Главная книга, журнал-ордер  4 АПК по счетам 50 "Долгосрочные  кредиты", 60 "Краткосрочные кредиты"; при автоматизации рабочего места:

·  программа 1-С "Бухгалтерия" Главная книга, журналы-ордера по этим счетам;

·  программа "Парус" - Главная книга, мемориальные ордера по этим счетам.

2. Первичные документы  по операциям кредитования:

·  выписки банка, акты переоценки, расходный кассовый ордер, платежные поручения, накладные, расчеты и справки бухгалтерии, претензии, бизнес-план по реализации внепланового проекта; кредитный договор между банком и предприятием; учредительские документы, бухгалтерская отчетность, выписки банка по текущему счету, платежные поручения, если проценты за пользование кредитом перечислились из другого банка; мемориальные ордера банка; выписки банка по кредитным счетам; кредитные договора на краткосрочное кредитование; договора-залога; договора страхования невозвращения кредита, дополнительные условия и соглашения к кредитным договорам и другие.

3. Прочие документы:

·  акты предыдущих проверок, инвентаризационные описи задолженности предприятий по кредитам, выговоры аудиторов, постановления правоохранительных органов, финансовая отчетность.

II.  ПРИЕМЫ И СПОСОБЫ ИЗУЧЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОЛГОСРОЧНОМУ И КРАТКОСРОЧНОМУ КРЕДИТОВАНИЮ.

2.1.  Фактический контроль.

Аудит операций по обязательствам целесообразно начинать с инвентаризации.

Целью проведения инвентаризации долгосрочных и краткосрочных обязательств является установление правильности расчетов с кредиторами, обоснованность сумм кредиторской задолженности, выявление  реальности задолженности предприятия.

Объектами инвентаризации выступают данные по состоянию расчетов по обязательствам на определенную дату, а также средства кредиторской задолженности  в расчетах, по полученным кредитам и ссудам.

Инвентаризация расчетов по кредитованию состоит в выявлении  по соответствующим документам остаткам задолженности по кредитам и тщательной проверке обоснованности сумм, которые  учитываются на счете 50 и счете 60.

Комиссия устанавливает  сроки возникновения обязательств по этим счетам, их реальность и лиц, виновных в пропуске сроков ее погашения.

Специфика процесса инвентаризации состоит в том, что наряду с  чисто бухгалтерской информацией  проверяется соответствие осуществленных операций законодательно-правовым нормам.

В ходе инвентаризации аудитор  обязательно согласовывает с  учреждениями банка суммы по расчетам с ними за кредиты и ссуды, так  как наличие несогласованных  сумм в таких случаях не разрешается.

При инвентаризации расчетов инвентаризационные описи составляются в РАЗРЕЗЕ каждого вида кредита  или ссуды и вида задолженности:

А) нормальная;

Б) сомнительная;

В) безнадежная, -

И по видам (шифром) бухгалтерских  счетов.

Если в ходе инвентаризации выявлены суммы кредиторской задолженности  по срокам исковой давности, который  прошел, то к акту инвентаризации прилагается  справка, в которой комиссия отображает:

·  лиц, которые ответственны за внутренний контроль операций по обязательствам;

·  реквизиты учреждений банков, по расчетам с которыми возникли Сроки исковой давности по вопросам кредитования;

·  даты, причины, основания возникновения и суммы вышесказанных задолженностей.

В связи с тем, что  для сельскохозяйственных товаропроизводителей предоставляется льготное кредитование, которое заключается в том, что  Министерство агропромышленного комплекса  и продовольствия Украины, в том  числе АР Крым, возмещают этим предприятиям проценты за пользование кредитами, до 50% от суммы договора на кредитование, но не выше 17,5%, необходимо провести инвентаризацию расчетов с отечественными поставщиками по поставленным сельскохозяйственным машинам, тракторам, оборудованию к  ним, запасов и продуктов труда  через товарную биржу.

Если же эти средства и предметы труда приобретались  не через товарную биржу, то погашение (частичное) за пользование кредитами  производится Министерством АПК, только при условии поставки по ценам  ниже биржевых по специальному разрешению.

При покупке средств  труда через товарную биржу, при  наличии всех соответствующих документов, возмещается также до 30% их стоимости  Министерство агропромышленного комплекса  и продовольствия Украины.

2.2.  Документальный контроль.

От своевременности расчетов зависит успех осуществленных операций производственной и финансовой деятельности любого предприятия, которые связаны  с расчетными взаимоотношениями.

Для решения поставленных перед аудитором задач проверку рекомендуют начинать с расчетов с поставщиками и подрядчиками, после  чего проверяют расчеты с бюджетом, органами социального страхования  и прочими кредиторами. Завершается  проверка исследованием кредитных  операций.

В ходе документальной проверки расчетных и кредитных операций, аудитор, прежде всего, должен познакомиться  со списком предприятий, а также  со списком физических лиц, с которыми предприятие, которое проверяется, ведет расчеты, изучить динамику кредиторской задолженности и установить, отвечают ли эти данные, полученные по расчетам, данным бухгалтерского учета.

Это дает возможность выяснить качество внутреннего контроля по расчетам со стороны бухгалтерии, выявить  случаи искажения отчетных донных по расчетам, и по кредитованию.

Документальную проверку осуществляют в следующей последовательности:

1.  По данным аналитического учета по счетам 50,60 выявляют суммы кредиторской задолженности. Для этого аудитор должен запросить у кредитора ( учреждения банка ) подтверждение о надлежащей им суммы.

2.  Сверяют остаток задолженности, которая учитывается на балансе на начало периода проверки по каждому виду кредита или ссуды, с остатком в учетных регистрах и с актами взаимосверки расчетов с учреждениями банка.

3.  Проверяют записи каждого вида расчетов по кредитованию в регистрах, а также документах, которые послужили основанием для этих записей. Такую проверку необходимо проводить по каждому счету, за каждый месяц последовательно, то есть каждую запись аналитического счета каждой суммы того или иного вида расчетов необходимо сверить с документами, а также записями в Главной книге по счетам 50 и 60.

4.  Проверяют законность проведенных операций по каждой сумме задолженности по кредитованию.

Приступая к проверке кредитных  операций, следует выяснить, какие  виды кредитов используются предприятием. После этого необходимо получить от учреждений банков подтверждение  по всем счетам и расчетам по кредитованию.

Используя стандартную  форму запроса на подтверждение  банка, с каждого банка, с которым  клиент проводил операции на протяжении года, получается информация об остатках клиента по расчетам с этим банком и полученным от него кредитов на дату баланса.

Отдельное внимание необходимо уделить проверке изменения остатков счетов банковских кредитов и выявлению  достоверности других данных относительно потоков денежных средств (например, изменения состояния задолженности  по кредитам), зная условие возвращения  кредитов.

В ходе проверки необходимо установить наличие банковских выписок, изучить кредитные договора и  установить, что включено в состав обеспечения. При этом следует проверить, нет ли просроченной задолженности  банку по кредитам, установить причины  их возникновения и сумму потерь в связи с оплатой повышенных кредитов. Необходимо также проверить  своевременность погашения задолженности  банку по полученным кредитам, для  чего сопоставить даты погашения  кредитов на основании выписок банка  со сроками их погашения, указанных  в обязательствах.

Важное значение имеет  проверка данных аналитического учета  по видам кредитов по синтетическим  счетам 50 "Долгосрочные кредиты" и 60 "Краткосрочные кредиты" в  журнале-ордере № 4 АПК, обоснованность записей платежей по одним видам  кредитов в аналитических счетах прочих видов кредитов.