Аудиторская деятельность и ее регулирование

* Приведен расчет показателя в днях. Значение коэффициента равно отношению 365 к значению показателя в днях.

Оборачиваемость активов за период 01.01 — 31.12.2011 показывает, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 522 календарных дня. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов требуется 164 дня.

Показатели финансового положения и результатов деятельности организации, имеющие исключительно хорошие значения:

• коэффициент автономии имеет оптимальное значение (0,08);

• чистые активы превышают уставный капитал, к тому же они увеличились за анализируемый период;

• коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами демонстрирует вполне соответствующее нормальному значение,  
равное 0,34;

• коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует нормативному значению;

• положительное изменение собственного капитала относительно общего изменения активов организации;

• за 2011 год получена прибыль от продаж (951 501 тыс. руб.), причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с  
аналогичным периодом прошлого года (+137 913 тыс. руб.);

• чистая прибыль в течение анализируемого периода составила 651 811 тыс. руб. (+111 664 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года).

С негативной стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют такие показатели:

• коэффициент текущей (общей) ликвидности не укладывается в нормативное значение;

• коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности не укладывается в нормативное значение; значительное падение рентабельности продаж (-5,6 процентных пункта от рентабельности за аналогичный период года, предшествующего отчётному, равной 22,8%);

• значительное падение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки ОАО "АК"Туламашзавод" (-4,3 коп. от аналогичного показателя рентабельности за аналогичный период прошлого года (01.01-31.12.2010)). Показатели финансового положения и результатов деятельности организации, имеющие положительные значения:

• хорошая рентабельность активов (8,2% за рассматриваемый период);

• коэффициент покрытия инвестиций имеет нормальное значение (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств составляет 70% в общей сумме капитала организации).

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

В ходе анализа был получен следующий показатель, имеющий критическое значение - крайне неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.

По итогам проведенного анализа финансовое положение ОАО "АК"Туламашзавод" оценено по балльной системе в +0,86, что соответствует рейтингу А (хорошее положение). Финансовые результаты деятельности организации за 2011 год оценены в +0,6, что соответствует рейтингу ВВВ положительные результаты). Необходимо отметить, что итоговые оценки получены с учетом как значений показателей на конец анализируемого периода, так и динамики показателей, включая их прогнозируемые значения на последующий год. Итоговый балл финансового состояния, сочетающий в себе анализ финансового положения и результаты деятельности организации, равняется +0,76 — по шкале рейтинга это положительное состояние (ВВВ). Рейтинг "ВВВ" говорит о положительном финансовом состоянии организации, ее способности отвечать по своим обязательствам в краткосрочной перспективе. Имеющие такой рейтинг организации относятся к категории заемщиков, для которых вероятность получения кредитов высока (хорошая кредитоспособность).

3.  АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ЕЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

3.1. Нормативно-правовое регулирование

Аудиторская деятельность в  России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Существует две основные концепции  регулирования аудиторской деятельности: согласно первой концепции аудиторская деятельность строго регулируется централизованными органами, на которые возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью (Австрия, Испания, Франция, Германия). Согласно другой концепции аудит ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других экономических субъектов. Аудиторская деятельность в некотором роде саморегулируется и регулируется в основном общественными аудиторскими образованиями (США, Великобритания).

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения  прав и обязанностей органов, регулирующих ее деятельность, определения роли и функций государственных и  общественных аудиторских организаций.

1. В правовом плане  ее можно выстроить в следующем  порядке:

1) Федеральный закон "Об  аудиторской деятельности" N 307-ФЗ, от 30.12.2008 (ред. от 21.11.2011). Он определяет  место, цель и задачи аудита  в финансово-экономической системе;

2) Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ  от 23.08.2002 г. № 696 (ред. от 22.12.2011) утверждено 6 стандартов аудиторской  деятельности. Они определяют общие  вопросы регулирования аудиторской  деятельности, обязательные для  всех объектов, устанавливают нормы  аудиторских услуг;

3) внутренние стандарты  профессиональных аудиторских объединений,  а также нормативные акты министерств  и ведомств, установленные правила

организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям. Регулируют особенности аудита по видам: общий,  страховой, банковый. Например, Приказ Минфина РФ от 07.06.2005 N 110 (ред. от 13.10.2010) "Об утверждении Положения о Департаменте регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

4) внутренние стандарты  аудиторской деятельности, которые  разрабатывают аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы на  базе федеральных стандартов  и практики аудита. Такие стандарты  определяют качество работы и престиж аудиторских фирм, используются при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг.

2. В организационном плане  систему регулирования аудиторской  деятельности можно представить  следующим образом.

Министерство финансов РФ:

1) уполномоченный федеральный  орган государственного регулирования  аудиторской деятельности в РФ;

2) Совет по аудиторской  деятельности при уполномоченном  федеральном органе;

3) Департамент организации аудиторской деятельности VAHA;

4) акредитированные профессиональные объединения;

5) аудиторские организации,  индивидуальные аудиторы.

Отношения, возникающие при  осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться указами Президента РФ, которые не должны противоречить федеральному законодательству. Правительство РФ тоже вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

3.2. Организация  проведения аудиторских проверок

 

Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта,подготовленной в соответствии с российским законодательством,проводится согласно:

• Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от07.08.01 № 119-ФЗ;
• Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности,утвержденным Правительством Российской Федерации;
• Правилам (стандартам) аудиторской деятельности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации в части, не противоречащей Федеральным правилам (стандартам);
• Международным аудиторским стандартам в части, не противоречащей Федеральным правилам (стандартам);
• Внутренним стандартам, методикам и инструкциям по аудиту,подготовленным аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями и аудиторскими фирмами.

Порядок и методы проведения аудита. Порядок проведения аудиторской поверки имеет следующую структуру: каждый раздел аудита разбивается на подразделы. Внутри каждого подраздела проводятся тесты, предметом которых являются:

• предмет тестирования;
• выводы о соответствии действующему законодательству;
• предложения по совершенствованию с конкретными примерами;
• основания для приведения в соответствие с законодательством,рекомендации по исправлению.

Сбор аудиторских доказательств  осуществляется с использованием следующих  методов:

• наблюдение за инвентаризацией, анализ результатов инвентаризации(где применимо);
• изучение документов, лежащих в основе хозяйственных или бухгалтерских операций;
• устный опрос сотрудников и руководства всех соответствующих департаментов (включая департаменты транспортировки и учета нефти, капитальных проектов и стратегического развития,бухгалтерского учета, финансов, налогообложения, инвестиций и юридический департамент);
• получение письменных подтверждений третьих сторон (банки,потребители, поставщики);
• проверка документов, полученных от третьих лиц;
• проверка документов клиента;
• проверка арифметических расчетов;
• аналитические процедуры;
• обсуждение вопросов с руководством.

На рис. 1 приведены основные блоки осуществления аудиторской проверки.

 
Рис. 1. Общая блок-схема аудиторской проверки

Аудиторская проверка включает три основных этапа:

1. общее и детальное планирование аудиторской проверки;
2. сбор аудиторских доказательств;
3. завершение аудиторской проверки.

Этап 1. Общее и  детальное планирование

Планирование аудиторской  проверки предприятий включает в  себя три последовательных этапа:

1. сбор и анализ информации об аудируемом лице;
2. подготовка общего плана аудиторской проверки;
3. подготовка детальных программ проведения аудиторских процедур по существу, а также тестов средств контроля.

На первом этапе изучаются  особенности бизнеса аудируемого  лица, порядок ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской  отчетности, системы документооборота и системы внутреннего контроля; анализируются внутренние и внешние  факторы,которые могут оказать влияние на появление существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

Проводится анализ рисков — общеэкономических, финансовых и  отраслевых, которые влияют на аудируемое лицо при осуществлении хозяйственной деятельности. Рассматриваются существенные события текущего года, влияющие на достоверность отчетности, а также анализируются результаты хозяйственной деятельности, которые связаны с потенциальными рисками.

Знакомство с бизнесом аудируемого лица, особенностями  его деятельности, а также оценка рисков позволяют подготовить обоснованный план и программу аудита.

На втором этапе готовится  общий план аудиторской проверки;предполагается использовать процедуры аналитической проверки.

На третьем этапе разрабатывается  программа проведения аудиторских  процедур по существу для разделов, которые включены в план аудита. Детальные программы готовятся  так, чтобы убедиться в том, что:

• отраженные в бухгалтерской отчетности активы, обязательства,доходы и расходы действительно имеют отношение к деятельности предприятия и должным образом подтверждены первичными документами;
• все реально существующие активы, обязательства, доходы и расходы предприятия отражены в бухгалтерской отчетности;
• активы, обязательства, доходы и расходы отражены в его бухгалтерской отчетности в правильных суммах в соответствии с первичными документами;
• в бухгалтерской отчетности раскрыта вся требуемая в соответствии с российским законодательством информация об активах,обязательствах, доходах и расходах предприятий, и эта информация представлена в бухгалтерской отчетности должным образом.

Этап 2. Сбор аудиторских  доказательств

На этой стадии проводятся проверка системы внутреннего контроля и проверка операций по существу.

Обе процедуры позволяют  выявить в финансовой отчетности существенные искажения.

Проверка системы внутреннего  контроля необходима для того,чтобы определить, насколько эффективны принятые на предприятиях методы контроля, призванные уменьшить риск присутствия в отчетности существенных искажений.