Аудиторская деятельность и ее регулирование

ВВЕДЕНИЕ 2

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ И  МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 3

1.1.Понятие и сущность  аудита 3

1.2. Виды аудита 7

1.3.Цели и задачи  аудита 10

2. КРАТКАЯ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 17

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия 17

2.2. Финансовое состояние  предприятия 20

3.  АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ  И ЕЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 32

3.1. Нормативно-правовое  регулирование 32

3.2. Организация проведения  аудиторских проверок 34

3.3. Документальное  оформление проведенного аудита 40

3.3.1 Общие принципы  документирования аудита 40

3.3.2 Письменная информация  для проверяемой организации 42

3.3.3 Аудиторское заключение 44

3.4.Рекомендации по  совершенствованию аудиторской  деятельности 49

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Аудиторское  заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Бухгалтерская  отчетность за 2011 год 

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках 

ПРИЛОЖЕНИЕ 4  Годовой  Отчет за 2011 год 

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность –  явление достаточно новое для  России, которое является, однако, необходимым  элементом рыночной экономики. Эта  деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального  бухгалтера-аудитора о достоверности  публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой  квалификации профессионального бухгалтера.

Важность системы финансового  контроля в инфраструктуре рыночных отношений ярко проявилась на примере  банкротств ряда крупных компаний (Enron, WorldCom, Parmalat), достоверность финансовой отчетности которых подтверждалась аудиторами. Это заставило внести целый ряд существенных изменений в регулирование аудиторской деятельности и систему контроля за качеством финансовой отчетности в США и Европе.

В своей работе я попыталась раскрыть понятие аудиторской деятельности. При осуществлении аудиторской деятельности важно учитывать ответственность аудиторов и аудиторских фирм; требования нормативно-правовых актов.

Моя работа охватывает основные вопросы нормативного регулирования  аудиторской деятельности. Детально рассмотрены в работе организация проведения аудиторской проверки и её документальное оформление. Я рассматривала аудиторскую деятельность по действующим нормативным и законодательным актам.

Потребность в услугах  аудита возникла в связи с необходимостью специальных знаний для проверки информации; отсутствием у пользователей  информации доступа к ней для  оценки ее качества; возможностью необъективной  информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта  между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами).

Более чем десятилетний период реформы бухгалтерского учета и аудита в России определил значимость анализа результатов реформирования, проблем и перспектив.

Форумы и конференции, проводимые аудиторской общественностью  России в 2008-2009 гг., вновь поднимали  проблемы, связанные с необходимостью повышения объективности финансовой отчетности, которая все еще не в полной мере удовлетворяет потребителей информации, а также вопросы дальнейшего  развития аудиторской профессии, совершенствования  контроля качества аудиторских услуг.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Понятие и сущность аудита

В условиях рыночной экономики  хозяйственная деятельность организаций  характеризуется широкой областью экономических рисков. Общественные отношения между участниками  рынка по осуществлению хозяйственных  операций, использованию имущества, перечислению денежных средств, инвестированию капиталов строятся на основе экономической  информации о финансовом положении  организации, о результатах ее хозяйственной  деятельности и соблюдении организацией законодательства. На основе этой информации принимаются управленческие решения  собственниками, руководством и прочими  заинтересованными лицами. Эта информация, отраженная в финансовой отчетности организаций, может быть подвержена в силу разных причин вольным или  невольным искажениям. Для определения  качества этой информации, анализа  экономических рисков возникла необходимость  в развитии особого вида экономической  деятельности - независимого финансового  контроля, т.е. аудита.

Аудиторская деятельность - это неотъемлемая часть инфраструктуры рыночной экономики государства. Аудиторская деятельность является предпринимательской и обладает общими для предпринимательства признаками: самостоятельностью, риском, систематичностью действий с целью получения прибыли от оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. При этом аудиторская деятельность имеет свои особенности, обусловленные ее экономическим содержанием. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [1]. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается Федеральными стандартами аудиторской деятельности [2].

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [1].

Аудит как элемент рыночных отношений получил признание  во всем мире. Информационная среда  аудита развивается под влиянием научных теорий, системы стандартов, методологических основ и других специальных знаний.

В научной литературе определяют предмет и метод аудита. Предметами аудита являются финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и достоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Метод аудита - это совокупность элементов, с использованием которых формируется методика проведения аудита. Элементами метода являются: аудиторская выборка, аудиторские доказательства, рабочая документация аудитора, тесты контроля, аудиторские процедуры.

Методика аудита основана на общих принципах, в соответствии с которыми вырабатываются подходы  к признанию и оценке объектов аудита. К объектам аудита относятся:

- ценности - имущество организации,  финансовые вложения и т.п.;

- документы - учредительные,  распорядительные, бухгалтерские и  т.п.;

- операции - приобретение, выбытие,  движение ценностей, начисления  и т.п.

Участниками аудиторской  деятельности являются:

- аудиторы - физические лица, получившие квалификационный аттестат  аудитора и являющиеся членами  одной из саморегулируемых организаций  аудиторов. Аудитор - лицо, несущее  окончательную ответственность  за проведение аудита;

- саморегулируемые организации аудиторов (СРОА) - это некоммерческие организации, созданные на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности;

- аудиторские организации  - это коммерческие организации,  являющиеся членами одной из  СРОА, осуществляющие аудиторские  проверки и оказывающие сопутствующие  аудиту услуги;

- аудируемые лица - это  организации или иные субъекты  рынка, чья деятельность подлежит  аудиту.

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) выражает свое мнение в аудиторском заключении. Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что  рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Разумная уверенность - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения  аудитором существенных искажений  финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих  причин:

- в ходе аудита применяются  выборочные методы и тестирование;

- любые системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие  сговора);

- преобладающая часть  аудиторских доказательств лишь  предоставляет доводы в подтверждение  определенного вывода, но не носит  исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором  для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности, в отношении:

- сбора аудиторских доказательств,  в т.ч. при определении характера,  временных рамок и объема аудиторских  процедур;

- подготовки выводов,  сделанных на основе аудиторских  доказательств, например, при определении  обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого  лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

- необычных обстоятельств,  увеличивающих риск существенного  искажения финансовой (бухгалтерской)  отчетности сверх того, который  ожидался бы при обычных условиях;

- признака, указывающего  на наличие какого-либо существенного  искажения финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не имеют права заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг, связанных с аудиторской деятельностью [3].

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской  и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную  тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Виды аудита

Существуют различные виды аудита:

- Внутренний аудит является  неотъемлемым и важным элементом  управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.

Внутренний аудит необходим  главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления  необходимых изменений внутри предприятия. Определенные функции внутренних аудиторов  выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

• контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
• подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
• оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим или производственным аудитом.

- Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

- Довольно близок к управленческому  аудиту аудит хозяйственной деятельности, т.е. систематический анализ хозяйственной  деятельности  
организации, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.