3) аудиторскими организациями
в отношении аудируемых лиц, являющихся
их учредителями (участниками), в отношении
аудируемых лиц, для которых эти аудиторские
организации являются учредителями (участниками),
в отношении дочерних обществ, филиалов
и представительств указанных аудируемых
лиц, а также в отношении организаций,
имеющих общих с этой аудиторской организацией
учредителей (участников);
4) аудиторскими организациями,
индивидуальными аудиторами, оказывавшими
в течение трех лет, непосредственно
предшествовавших проведению аудита,
услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского
учета, а также по составлению бухгалтерской
(финансовой) отчетности физическим и
юридическим лицам, в отношении этих лиц;
5) аудиторами, являющимися
учредителями (участниками) аудируемых
лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими
ответственность за организацию и ведение
бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
6) аудиторами, состоящими
с учредителями (участниками) аудируемых
лиц, их должностными лицами, бухгалтерами
и иными лицами, несущими ответственность
за организацию и ведение бухгалтерского
учета и составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности, в близком родстве (родители,
супруги, братья, сестры, дети, а также
братья, сестры, родители и дети супругов);
7) аудиторскими организациями в отношении
аудируемых лиц, являющихся страховыми
организациями, с которыми заключены договоры
страхования ответственности этих аудиторских
организаций.
2. Порядок выплаты и
размер денежного вознаграждения
аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение
аудита (в том числе обязательного) и оказание
сопутствующих ему услуг определяются
договорами оказания аудиторских услуг
и не могут быть поставлены в зависимость
от выполнения каких бы то ни было требований
аудируемых лиц о содержании выводов,
которые могут быть сделаны в результате
аудита.
2.1. Каждая саморегулируемая
организация аудиторов принимает
одобренные советом по аудиторской
деятельности правила независимости
аудиторов и аудиторских организаций.
Саморегулируемая организация аудиторов вправе
включить в принимаемые ею правила независимости
аудиторов и аудиторских организаций
дополнительные требования.
3. Аудиторские организации,
индивидуальные аудиторы не вправе
осуществлять действия, влекущие
возникновение конфликта интересов или создающие угрозу
возникновения такого конфликта. Для целей
настоящего Федерального закона под конфликтом
интересов понимается ситуация, при которой
заинтересованность аудиторской организации,
индивидуального аудитора может повлиять
на мнение такой аудиторской организации,
индивидуального аудитора о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица. Случаи возникновения
у аудиторской организации, индивидуального
аудитора заинтересованности, которая
приводит или может привести к конфликту
интересов, а также меры по предотвращению
или урегулированию конфликта интересов
устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.
Статья 9. Аудиторская тайна
1. Аудиторскую тайну составляют
любые сведения и документы, полученные
и (или) составленные аудиторской организацией
и ее работниками, а также индивидуальным
аудитором и работниками, с которыми им
заключены трудовые договоры, при оказании
услуг, предусмотренных настоящим Федеральным
законом, за исключением:
1) сведений, разглашенных
самим лицом, которому оказывались
услуги, предусмотренные настоящим Федеральным
законом, либо с его согласия;
2) сведений о заключении
с аудируемым лицом договора
о проведении обязательного аудита;
3) сведений о величине
оплаты аудиторских услуг.
2. Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный
аудитор и работники, с которыми им заключены
трудовые договоры, обязаны соблюдать
требование об обеспечении конфиденциальности
информации, составляющей аудиторскую
тайну.
3. Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор не вправе передавать
сведения и документы, составляющие аудиторскую
тайну, третьим лицам либо разглашать
эти сведения и содержание документов
без предварительного письменного согласия
лица, которому оказывались услуги, предусмотренные
настоящим Федеральным законом, за исключением
случаев, предусмотренных настоящим Федеральным
законом и другими федеральными законами.
4. Передача сведений и
документов, составляющих аудиторскую
тайну, третьим лицам в случаях
и порядке, которые предусмотрены
настоящим Федеральным законом и другими
федеральными законами, не является нарушением
аудиторской тайны.
5. Федеральный орган исполнительной
власти, осуществляющий функции
по выработке государственной
политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере аудиторской деятельности (далее - уполномоченный
федеральный орган), федеральный орган
исполнительной власти, осуществляющий
функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной
сфере (далее - уполномоченный федеральный
орган по контролю и надзору), и их работники,
саморегулируемые организации аудиторов,
их члены и работники, а также иные лица,
получившие доступ к сведениям и документам,
составляющим аудиторскую тайну, в соответствии
с настоящим Федеральным законом и другими
федеральными законами, обязаны соблюдать
требование об обеспечении конфиденциальности
таких сведений и документов.
6. В случае разглашения
аудиторской тайны аудиторской
организацией, индивидуальным аудитором,
уполномоченным федеральным органом,
уполномоченным федеральным органом
по контролю и надзору, саморегулируемой организацией
аудиторов, а также иными лицами, получившими
на основании настоящего Федерального
закона и других федеральных законов доступ
к аудиторской тайне, аудиторская организация,
индивидуальный аудитор, а также лицо,
которому оказывались услуги, предусмотренные
настоящим Федеральным законом, вправе
потребовать от виновного лица возмещения
причиненных убытков в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации.
Статья 10. Контроль качества работы аудиторских
организаций, аудиторов
1. Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор обязаны
установить и соблюдать правила
внутреннего контроля качества
работы. Принципы осуществления
внутреннего контроля качества
работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов
и требования к организации указанного
контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.
2. Аудиторская организация,
аудитор обязаны:
1) проходить внешний контроль
качества работы, в том числе предоставлять
всю необходимую для проверки документацию
и информацию;
2) участвовать в осуществлении
саморегулируемой организацией
аудиторов, членами которой они
являются, внешнего контроля качества
работы других членов этой
организации.
3. Предметом внешнего контроля
качества работы является соблюдение
аудиторской организацией, аудитором
требований настоящего Федерального
закона, стандартов аудиторской
деятельности, правил независимости
аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.
4. Внешний контроль качества
работы аудиторских организаций,
индивидуальных аудиторов осуществляют
саморегулируемые организации аудиторов
в отношении своих членов.
5. Внешний контроль качества
работы аудиторских организаций,
проводящих обязательный аудит бухгалтерской
(финансовой) отчетности организаций,
указанных в части
3 статьи 5 настоящего Федерального закона,
осуществляют саморегулируемые организации
аудиторов в отношении своих членов, а
также уполномоченный федеральный орган
по контролю и надзору.
6. Принципы осуществления
внешнего контроля качества работы
аудиторских организаций, индивидуальных
аудиторов и требования к организации
указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.
7. Саморегулируемая организация
аудиторов в соответствии с
принципами осуществления внешнего
контроля качества работы и
требованиями к его организации
устанавливает правила организации
и осуществления внешнего контроля
качества работы своих членов, определяющие, в частности,
формы внешнего контроля, сроки и периодичность
проверок, в том числе проверок, осуществляемых
членами саморегулируемой организации
аудиторов в отношении других членов этой
организации. Порядок назначения и осуществления
проверки аудиторской организации уполномоченным
федеральным органом по контролю и надзору,
перечень типовых вопросов программы
указанной проверки, а также порядок оформления
ее результатов устанавливаются уполномоченным
федеральным органом.
8. Плановая внешняя проверка качества работы
аудиторской организации, индивидуального
аудитора, за исключением аудиторских
организаций, проводящих обязательный
аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности
организаций, указанных в части
3 статьи 5 настоящего Федерального закона,
осуществляется не реже одного раза в
пять лет, но не чаще одного раза в год.
9. Плановые внешние проверки
качества работы каждой аудиторской
организации, проводящей обязательный
аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности
организаций, указанных в части
3 статьи 5 настоящего Федерального закона,
осуществляются:
1) саморегулируемой организацией
аудиторов, членом которой является
такая аудиторская организация,
не реже одного раза в три
года, но не чаще одного раза
в год начиная с календарного
года, следующего за годом внесения
сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских
организаций;
2) уполномоченным федеральным
органом по контролю и надзору
не чаще одного раза в два
года начиная с календарного
года, следующего за годом внесения
сведений об аудиторской организации
в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
10. Основанием для осуществления
внеплановой внешней проверки
качества работы аудиторской
организации, индивидуального аудитора
может являться поданная в
саморегулируемую организацию аудиторов
или уполномоченный федеральный
орган по контролю и надзору жалоба на
действия (бездействие) аудиторской организации,
индивидуального аудитора, нарушающие
требования настоящего Федерального закона,
стандартов аудиторской деятельности,
правил независимости аудиторов и аудиторских
организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов.
Иные основания для осуществления внеплановой
внешней проверки качества работы аудиторской
организации, индивидуального аудитора
устанавливаются законодательством Российской
Федерации и саморегулируемой организацией
аудиторов.
11. Уполномоченный федеральный
орган по контролю и надзору
обязан проинформировать саморегулируемую
организацию аудиторов, членом которой
является проверенная аудиторская
организация, о результатах проверки
и решении, принятом в отношении
указанной аудиторской организации.
Статья 11. Квалификационный
аттестат аудитора
1. Квалификационный аттестат
аудитора выдается саморегулируемой
организацией аудиторов при условии,
что лицо, претендующее на его
получение (далее - претендент):
1) сдало квалификационный экзамен;
2) имеет ко дню объявления
результатов квалификационного
экзамена стаж работы, связанной
с осуществлением аудиторской
деятельности либо ведением бухгалтерского
учета и составлением бухгалтерской
(финансовой) отчетности, не менее
трех лет. Не менее двух лет из последних трех
лет указанного стажа работы должны приходиться
на работу в аудиторской организации.
2. Проверка квалификации
претендента осуществляется в
форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного
экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном
экзамене, а также порядок определения результатов квалификационного
экзамена, устанавливается уполномоченным
федеральным органом. Перечень вопросов,
предлагаемых претенденту на квалификационном
экзамене, устанавливается единой аттестационной
комиссией из областей знаний, одобренных
советом по аудиторской деятельности.
3. К квалификационному
экзамену допускается претендент, получивший высшее образование
в имеющем государственную аккредитацию
образовательном учреждении высшего профессионального
образования.
4. Квалификационный экзамен
проводится единой аттестационной
комиссией, которая создается совместно
всеми саморегулируемыми организациями аудиторов
в порядке, установленном уполномоченным
федеральным органом. Учредительные документы
единой аттестационной комиссии, а также
вносимые в них изменения до их утверждения
согласовываются с уполномоченным федеральным
органом. Деятельность единой аттестационной
комиссии основывается на принципах независимости,
объективности, открытости и прозрачности,
самофинансирования.
5. За прием квалификационного
экзамена с претендента взимается
плата, размер и порядок взимания которой устанавливается
единой аттестационной комиссией.
6. Решение об отказе
в выдаче квалификационного аттестата
аудитора принимается в случае,
если:
1) претендент не соответствует
требованиям части
1 настоящей статьи;
2) после сдачи квалификационного
экзамена обнаруживается несоответствие
претендента требованию части
3 настоящей статьи;
3) со дня принятия единой
аттестационной комиссией решения
о сдаче квалификационного экзамена
до дня получения саморегулируемой
организацией аудиторов от претендента
заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора прошло более одного
года.
7. Квалификационный аттестат
аудитора выдается без ограничения
срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата
аудитора и его форма утверждаются уполномоченным
федеральным органом. Саморегулируемая
организация аудиторов не вправе выдвигать
какие-либо требования или условия при
выдаче квалификационного аттестата аудитора.
Саморегулируемая организация аудиторов
вправе взимать плату за выдачу квалификационного
аттестата аудитора, размер которой не
должен превышать затраты на его изготовление
и пересылку. Датой выдачи квалификационного
аттестата аудитора считается дата принятия
саморегулируемой организацией аудиторов
решения о выдаче аттестата аудитора.