Аудиторска проверка бухгалтерской отчётности

Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 50%, поэтому их отбрасываем и находим новое среднеарифметическое от оставшихся трех значений:

(509560+1304160+408600) / 3 = 740773 руб.

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении  программы аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

 

План аудита

 

Проверяемая организация: ООО «Тульский строитель»

Период аудита                       2010 год          

Вид аудита                             Выборочный             

Существенность                    741 000 руб.

Риск                                        3,6 %

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.3.

План аудита

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности	2010 год	Матвеева О. П.
2.	Аудит составления бухгалтерской  отчетности	2010 год	Соколов В. Л.
3.	Аудит взаимоувязки показателей  отчетности	2010 год	Соколов В. Л.

 

 

Таблица 2.4.

Перечень аудиторских процедур

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период	Документы аудитора
1.	Аудит проведения подготовительных работ пред составлением бухгалтерской  отчетности	Декабрь 2010 года
1.1	Проверка результатов  проведенной инвентаризации имущества и обязательств	Декабрь  2010 года	-
1.2.	Проверка закрытия операционных счетов	Декабрь 2010 года	Проверка закрытия операционных счетов
1.3.	Проверка закрытия результативных счетов	Декабрь 2010 года	Проверка правильности отражения оборот по счету 90 «Продажи»
2.	Аудит составления бухгалтерской  отчетности	2010 год
2.1.	Проверка правильности составления бухгалтерского баланса (форма №1)	2010 год	Альтернативный баланс
2.2.	Проверка правильности составления отчета о прибылях и  убытках (форма №2)	2010 год	Сверка тождественности показателей формы №2 и  главной книги
2.3.	Проверка правильности составления отчета о движении капитала (форма №3)	2010 год	Сверка тождественности  показателей формы №3 с данными  главной книги
2.4.	Проверка правильности составления отчета о движении денежных средств (форма №4)	2010 год	Сверка тождественности  формы №4 с главной книгой и  журналами-ордерами №1 и №2
2.5.	Проверка правильности составления приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)	2010 год	-
3.	Аудит взаимоувязки показателей отчетности	2010 год
3.1.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №3	2010 год	Взаимоувязка показателей  формы №1 и формы №3
3.2.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №4	2010 год	Взаимоувязка показателей  формы №1 и формы №4
3.3.	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №5	2010 год	Взаимоувязка показателей  формы №1 и формы №5
3.4.	Проверка взаимоувязки показателей формы №3 и №5	2010 год	Взаимоувязка показателей  формы №5 и формы №3

 

 

 

 

2.3.  Выводы по проведению аудиторской проверки бухгалтерской отчётности на ООО «Тульский строитель»

 

На завершающим этапе  была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие  доходы и расходы» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки». Была осуществлена проверка журнала-ордера №11, листка-расшифровки и главной книги на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Кроме того при начислении выручки по кредиту счета 90 сумма указывается без НДС.

 

 Таблица 2.5.

Проверка правильности отражения оборотов по счету 90

 

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма в журнале-ордере №11, руб.	Сумма в сводной, руб.	Сумма в главной книге, руб.	Примечания аудитора
1.Начислена выручка  (без НДС) : за декабрь за год	62	90	2763889,41 25478043,9	2763889,41 25478043,9	2763889,41 25478043,9	Расхождений нет
2.Себестоимость реализованной  продукции: за декабрь за год	90	43	2304046,71 20442074,7	- -	2304046,71 20442074,7	Расхождений нет

 

Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации, где не было обнаружено ошибок. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года, ошибок также не было выявлено.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса составлен альтернативный баланс по данным главной книги и сопоставлены его показатели с данными бухгалтерского баланса, подготовленного организацией. В ходе проверки выявлены следующие отклонения.

• По строке 241 в соответствии с правилами должна быть сумма задолженности покупателям и заказчикам 927 тыс.руб. – на начало года и 1045 тыс.руб. – на конец года. Это отклонение несущественное, так как вся сумма задолженности указана верно.
•   Неправильно подсчитан итог  по разделу 2 в строке 290, должна быть сумма 29421 тыс.руб. Но несмотря на это валюта баланса определена верно.
• Сумма прочих долгосрочных обязательств определена неверно. Путем опроса было установлено, что к прочим долгосрочным обязательствам на предприятии относятся отсроченные пени и платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Согласно альтернативному балансу их сумма должна быть равна 5812 тыс. руб.
• Неверно отражена сумма кредиторской задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами.Однако несмотря на это валюта баланса рассчитана правильно и актив сходится с пассивом.

Далее была проведена  проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2).

В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей графы 4 за 2010 год из графы 3 за 2009 год . Расхождений не установлено, значит бухгалтер правильно заполняет графу 4.

Далее были проверены  арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190, все они правильные.

Для подтверждения достоверности  и точности определения показателей  отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги  и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов.

По результатам проверки можно сделать следующие выводы:

• неправильно отражается в качестве коммерческих расходов расходы, списываемые со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• внереализационные и операционные доходы и расходы формируются не в соответствии с требованиями ПБУ;
• в главной книге по счетам 91 и 99 отражены не все суммы, которые присутствуют в отчете о прибылях и убытках.

В результате проверки выявлено расхождение по чистой прибыли, полученной предприятием в отчетном году. В  главной книге сумма прибыли  приводится вместе с полученными  субсидиями из бюджета и расходами  на проведение аудита, расходями будущих периодов. Ошибка в главной книге состоит в том, что прибыль на счете 99 надо было определять с учетом этих расходов и только потом закрывать счет.

Кроме того, некоторые  строки в отчете не заполнены, хотя данные по показателям этих строк присутствуют. Например, строка 014 графа 3, в которой необходимо указать наличие уставного капитала на 1 января 2010 г.

Путем арифметического  подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений  не выявлено.

Далее проверялась  правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.

Далее производилась  проверка отчета о движении денежных средств.

В ходе проверки устанавливалась  тождественность данных отчета о  движении денежных средств с данными  главной книги и журналов-ордеров № 1 и № 2. Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями, но не указана сумма командировочных расходов, хотя движение по этому счету происходило. Имеются расхождения по средствам, направленным на расчеты по налогам и сборам.

Также в ходе проверки выявлено, что разделы «Нематериальные активы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на НИОКР», «Доходные вложения в материальные ценности» не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств. Для определния правильности заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров аналитического учета. Однако на предприятии регистры не ведутся, формы заполняются путем выборок из различных документов на основании опыта и знаний работников. Поэтому невозможно осуществить проверку заполнения.

В основном все формы отчетности заполняются правильно. Замечания имеются по форме № 1, в которой по некоторым промежуточным строкам указаны неправильные суммы, но несмотря на это валюта баланса определена верно. Бухгалтер правильно занес суммы из главной книги в бухгалтерский баланс.

В отчете о прибылях и  убытках состав операционных и внереализационных  расходов непонятен, причем нет никаких  пояснений по этому вопросу в  учетной политике. Однако в итоге  сумма прибыли определена верно. Форма № 3 заполняется правильно, в соответствии с требованиями, но прибыль отчетного года, указанная на основании главной книги, не совпадает с той, которая отражена в отчете. Ошибка была допущена в главной книге, где неверно указали сумму прибыли, а в отчет занесена правильно. Отчет о движении денежных средств также заполнен верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-ордеров в отчете.

Замечание имеется по сотавлению приложения к бухгалтерскому балансу. На предприятии данная форма  отчета заполняется на основании данных из различных источников, которые не представлены документально в виде аналитики, что усложняет процесс заполнения отчёта.

Правильность составления  форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита. 

 

 

 

 

Заключение

 

В курсовой работе, в соответствии с поставленной целью и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерской  отчетности на примере ООО «Тульский строитель», освещены точки зрения многих авторов по поводу данного вопроса, проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности предприятием, сделаны выводы по проведенной работе.

Анализ ликвидности  баланса предприятия  показал  следующее. За весь исследуемый период  не достает высоколиквидных активов  для погашения наиболее срочных обязательств, у предприятия на начало 2008 и 2009 года не достаточно высоколиквидных активов для погашения краткосрочных банковских кредитов. Вместе с тем у предприятия А3 > П3 в течение всего отчетного периода из-за отсутствия долгосрочных кредитов и займов, но к концу 2010 года у предприятия появляется огромное повышение сумм долгосрочных кредитов и займов. Текущая ликвидность на конец 2011 года отрицательна. Итак, на конец 2011 года  баланс не ликвиден. У предприятия могут возникнуть проблемы с платежеспособностью в краткосрочном периоде.

На начальном этапе  аудита проводилась оценка системы  внутреннего контроля. Был составлен  тест проверки состояния внутреннего  конторля на предприятии, согласно которому установлено, что на ООО «Тульский строитель» имеется внутренний контроль, но развит слабо. Кроме того,  производился расчет уровеня существенности, который составил 741 000 руб., и величины аудиторского риска равного 3,6 %. Таким образом, уровень существенности 741000 руб. – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности за 2010 год, начиная с которой квалифицированный пользовательс большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Далее были составлены план и программа аудита, в соответствии с которыми осуществлась дальнейшая проверка правильности составления отчетности организации. В ходе аудита проверялась правильность заполнения форм отчетности и сохранение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого использовались такие методы получения аудиторских доказательств, как устный опрос работников бухгалтерии, прослеживание, арифметический расчет, проверка документов.