Аудиторска проверка бухгалтерской отчётности

Аналитическая часть  аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть в соответствии с требованиями федерального стандарта должна включать: свое название; указание, комцу адресова аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то год); общие результаты оценки надежности системы внутреннего контроля, описание выявленных в ходе проверки существенных несоотвествий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодатеьства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения финансово-хозяйственных операций требованиям действующего законодательства.

Итоговая часть  аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать: свое название; указание, кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность.

По итогам проверки аудитор  может выдать безусловно-положительное  аудиторское заключение, условно-положительное, отрицательное или отказаться от выражения своего мнения.

 

 

Глава 2.  Проведение аудиторской проверки на предприятии ООО «Тульский строитель»

2.1.  Краткая экономическая  характеристика предприятия и  анализ его финансового состояния

Общество с ограниченной ответственностью «Тульский строитель» зарегистрировано администрацией Советского района города Тулы 2 февраля 1998 года регистрационный № 23568746, является юридическим лицом, действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации. 

Место нахождения общества: Россия, город Тула, ул. Рязанская, д. 22, офисы 210 – 216.

Целью деятельности общества является извлечение прибыли.

Предметом деятельности общества являются:

• Производство и реализация строительных материалов;
• Строительство малоэтажных зданий и сооружений;
• Изготовление товаров народного потребления, оказание платных услуг населению, а также выполнение других работ и услуг;
• Транспортные, строительные, ремонтные и другие платные услуги;
• Информационно – рекламная, торгово-посредническая, коммерческая деятельность;
• Участие в организации выставок, конкурсов, аукционов, продаж;
• Хранение и реализация горюче – смазочных материалов.

Общество имеет гражданские  права и несет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов  деятельности, не запрещенные федеральными законами и не противоречащих действующим лицензиям. Правовое положение Общества определяется Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом, прочими законами и правовыми актами РФ, принятыми в пределах их полномочий, а также Уставом.

Общество является юридическим  лицом и имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. 

Уставный капитал организации  составил  565890,6  рублей.

Бухгалтерский учет ведется  бухгалтерской службой, которая  является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется  главным бухгалтером.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Для ведения бухгалтерского учета используется компьютерная техника – журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением.

Все хозяйственные операции через систему первичных документов путем двойной записи отражать в Главной книге организации.

Таблица 2.1.

Соотношение активов  и пассивов баланса ООО «Тульский строитель» за 2009 – 2011 годы

Абсолютно ликвидный баланс баланс	Соотношение активов  и пассивов баланса
	2008	2009	2010	2011
А1 ³ П1; А2 ³ П2; А3 ³ П3; А4 £ П4.       А4 £П4.	А1< П1; А2 < П2; А3 > П3; А4 < П4.	А1< П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.	А1 < П1; А2 < П2; А3 > П3; А4 > П4.	А1 < П1; А2 > П2; А3 < П3; А4 > П4.

 

Анализ ликвидности  баланса предприятия  показал  следующее.

За весь исследуемый  период  не достает высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств, т.е. А1< П1. У предприятия на начало 2008 и 2009 года не достаточно высоколиквидных активов для погашения краткосрочных банковских кредитов.

Вместе с тем у  предприятия А3 > П3 в течение всего отчетного периода из-за отсутствия долгосрочных кредитов и займов, но к концу 2010 года у предприятия появляется огромное повышение сумм долгосрочных кредитов и займов. Недостаток медленно реализуемых активов составил 43680 тыс. руб.

Текущая ликвидность на конец 2011 года = (А1+А2)-(П1+П2) = (2640 + 8740) - (10424 + 6073) = - 5117 тыс. руб. То есть на конец года текущая ликвидность предприятия отрицательна. Так как второе неравенство не соответствует условию абсолютной ликвидности баланса (А2<П2), но при погашении краткосрочной дебиторской задолженности, ликвидность будет положительной.

Итак на конец 2011 года А1 < П1; А2 > П2; А3 < П3; А4 > П4 баланс не ликвиден. У предприятия могут возникнуть проблемы с платежеспособностью в краткосрочном периоде.

Таблица 2.2.

Определение типа финансового  состояния предприятия  ООО «Тульский  строитель», тыс. руб.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год
Капитал и резервы	53672	61513	72309	83243
Внебюджетные активы	50363	52064	72618	131919
Наличие собственного оборотного капитала	3309	9449	-309	-48676
Долгосрочные кредиты и займы	14994	27512	25149	84271
Наличие собственных  и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств	18303	36961	24840	35595
Краткосрочные кредиты и займы. Кредиторская задолженность по операциям	6710	3974	12736	12395
Общая величина основных источников средств	25013	40935	37576	47990
Общая сумма запасов	23899	28316	35068	40419
Излишек (+), недостаток(-) собственных оборотных средств, (Фс)	-20590	-18867	-35377	-89095
Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников, (Фт)	-5596	8645	-10228	-4824
Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников финансирования запасов, (Фо)	1114	12619	2508	7571
Трехфакторная Модель типа финансовой устойчивости	{0;0;1}	{0;1;1}	{0;0;1}	{0;0;1}

 

То есть не одного из вышеперечисленных  источников не хватало ни на начало, ни на конец года.

Подведем итоги по финансовой устойчивости предприятия.

1.   Коэффициент  автономии лишь к концу 2010 года  снизился до 0,45, т.е. только 45% активов  формируется за счет собственного  капитала, а в остальных случаях показатель соответствует рекомендуемому значению.

2. Коэффициент финансовой  устойчивости ниже коэффициента  автономии, т.к. у предприятия имеются долгосрочные кредиты и займы. Показатель ниже рекомендуемого значения почти на всем исследуемом промежутке, приблизился к норме лишь к концу 2010 года и составил 0,45, что говорит о том, что 45 % активов сформирована за счет долгосрочных источников.

3. Коэффициент соотношения  заемных и собственных средств  соответствует рекомендуемому значению и лишь к концу 2010 года ее превышает, так как на конец года на 1 рубль собственных средств приходится 1 рубль 21 копейка заемных. Это говорит о том, что возросла зависимость от заемного капитала.

Рассмотрим показатели обеспеченности собственными оборотными средствами.

4. Коэффициент маневренности  собственного капитала почти по всем значения ниже рекомендуемого значения, только на конец 2009 года значение составило 0,15, т.е. только 16 % собственных средств направляется на формирование оборотных активов, а к концу 2010 года весь собственный капитал направлялся на формирование внеоборотных активов. Наблюдается дефицит вливаний в оборотные активы до 58 %.

5. Коэффициент обеспеченности  собственными оборотными средствами  снизился до недопустимой границы,  оборотные средства не формируются  за счет собственного капитала. К концу 2008 года это значение составило 0,21 или 21 % оборотных средств сформировалось за счет собственного капитала (необходимо 30-60 %). В 2010 году оборотные средства не формируются за счет собственного капитала.

6. Запасы на начало 2008 года только на 14 % обеспечены собственными источниками, а к концу 2009 года этот показатель достиг отметки в 33 %. Далее происходит снижение значения в 2010 году до -1,2. Это говорит о том, что запасы формировались исключительно за счет заемных средств, таким образом, к концу анализируемого периода отсутствовали собственные оборотные средства, что свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии.

 

2. Планирование аудиторской проверки на предприятии ООО «Тульский строитель»

Диагностика внутреннего контроля ООО «Тульский строитель» осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

• отношения руководства к необходимости поддержания внутреннего контроля;
• порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
• порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;
• учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;
• организационной структуры бухгалтерии;
• порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
• роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
• порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;
• прцесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для предварительной  оценки эффективности внутреннего  контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый.

На основании проведенного теста можно сказать, что на предприятии имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как хорошую. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 30%. Далее можно предположить, что неотъемлимый риск (НР) будет равен 20%, а риск необнаружения (РН) – 60%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) (АР) :

АР=НР*РСК*РН= 0,20*0,3*0,6 = 0,036 = 3,6%

Следующий этап планирования заключается в расчете уровня существенности и определении ее доли к строкам баланса. Уровень  существенности – это предльное  значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

 Для нахождения  ровня существенности используется  правило стандарт «Существенность в аудите».

Методика расчета уровня существенности следующая.

В первую очередь находится  среднеарифметическое  показатели:

(216150+509560+1304160+5587000+408600) /5 = 1605094 руб.

Затем определяется наибольшее и наименьшее значения  признака: наибольшее 5 587 000 рублей, наименьшее 216 150 рублей.

Далее расчитывается  отклонения этих значений от среднего: наибольшее (5587000-1605094) / 1605094*100% = 248 %, наименьшее (1605094-216150) / 1605094*100% = 87 %