Аудит затрат на производсво

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Также оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов, являются независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие: стандарты в области этики поведения аудитора, стандарты по внутрифирменному документообороту и стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита: общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

Рассмотрев нормативное регулирование аудита, можно сделать вывод о том, что все изученные правовые акты базируются на общих терминах и понятиях и не содержат значительной информации, конкретно относящейся к проверке учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Помимо этих документов аудитору перед началом проверки необходимо ознакомиться с нормативными актами по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Их перечень и содержание рассмотрены в первой главе исследования.

Источниками информации, предоставляемыми проверяемым экономическим субъектом, являются:

- Положение об учетной  политике;

- карточки (ведомости) по заказам;

- разработочные таблицы (по распределению заработной  платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчету амортизации основных средств, нематериальных активов);

- ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

- листки-расшифровки, справки-расчеты  о распределении расходов будущих  периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства;

- ведомости сводного  учета затрат на производство;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 23, 21, 25, 26, 28, 29, 44, 97, 96 и др.,

- Главная книга, бухгалтерский  баланс и другие формы отчетности;

- плановые, нормативные  и фактические калькуляции;

- журналы-ордера 10, 10/1.

 

2.1. Заключение договора и понимание деятельности экономического субъекта

 

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.  

ЗАО «Болотнинская гофротара» (до 1993 года – Болотнинский гофротарный завод)  47 лет  успешно работает на рынке гофроупаковки.​ Местонахождение: Новосибирская область, город Болотное, улица Комитетская 8.

Основными видами деятельности является:

1. Производство гофротары
2. Производство и отпуск теплоэнергии
3. Торговая деятельность

Предметом деятельности общества по уставу является:

1. Изготовление гофрокартона и гофротары, клеевой ленты и других видов тароупаковочных изделий;
2. Коммерческая, торгово-закупочная деятельность всех видов (розничная, оптовая, мелкооптовая), посредническая, сбытовая;
3. Экспортно-импортные операции и иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

Другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Таблица

Динамика показателей размера  ЗАО «Болотнинская гофротара» за 2011-2013 гг.

 

Показатель	2011г	2012г	2013г	2013г в % к
				2011г	2012г
Общая земельная площадь, кв.м	2100	2100	2100	100,0	100,0
Среднегодовая численность работников, чел.	300	315	340	113,3	107,9
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	182605	201315	267115	146,3	132,7

 

На основе данной таблицы можно сделать выводы о том, что общая земельная площадь за анализируемый период не изменилась; численность работников в 2013 году увеличилась почти на 8% по сравнению  с 2012 годом; среднегодовая стоимость основных средств увеличивалась из года в год это связано со строительством нового производственного цеха и приобретением нового оборудования.

Таблица 2

Финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг  в

ЗАО «Болотнинская гофротара» за 2011-2013 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к
				2011	2012
Выручка от реализации, тыс.р.	239134	388528	766844	320,7	197,4
Полная себестоимость, тыс.р.	205316	310104	651338	317,2	210,0
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. р.	21175	38689	44042	208,0	113,8
Уровень рентабельности, %	0,81	0,90	0,95	Х	Х

 

На основе таблицы можно сделать вывод о том, что в 2013 году  выручка от реализации году выросла почти на 100% по сравнению с 2012 годом, полная себестоимость выросла в 2 раза. Прибыль (убыток) от реализации увеличивается из года в год. Уровень рентабельности продаж из года в год увеличивается.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета

 

В ходе проверки учитываются также результаты анализа среды функционирования системы организации первичного учета и анализа системы внутреннего контроля (СВК) на данном участке. Выявляются типичные ошибки и нарушения, определяется перечень рекомендаций руководству фирмы и дается заключение о качественности и достоверности системы первичного учета в данной организации для проведения следующих этапов аудита.

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержатся в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

При оценке системы внутреннего контроля аудитору следует проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля. Результаты тестирования отражены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Тестовые вопросы для проведения первичной оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

№ п/п	Разделы тестирования		Ответ
	Общие организационные аспекты
1	Утвержденными внутренними нормами установлена схема отражения в бухгалтерском учете затрат на производство продукции с указанием участвующих подразделений, cвязей и подчиненности между ними		0
2	Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений		1
3	Организация бухгалтерского учета затрат на производство обеспечивает надлежащее и своевременное отражение операций в бухгалтерском учете, периодический контроль за состоянием участка учета		1
4	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.		1
	Распределение функций и ответственности
5	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников бухгалтерии и цеха, осуществляющего производство продукции		1
6	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя		1
	Внутрифирменный контроль
7	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете затрат на производство, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов		0
8	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете затрат на производство
	8.1	Контроль правильности оформления первичных документов
		Проверяются ли требования на материалы и табели учета выработки за смену после их подготовки специалистами подразделений	1
		Проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов	1
		Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов	0
	8.2	Контроль нормирования затрат на производство
		Установлены ли нормативные затраты, пересматриваются ли они регулярно	1
		Составляются ли и контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов	0
	8.3	Контроль полноты отражения операций в учете	1
	8.4	Контроль соблюдения установленного порядка   санкционирования проведения операций и отражения их в учете	0
	8.5	Контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	1
	8.6	Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков	1
	Право доступа и сохранность документации
9	Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации		0
10	Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует  требованиям		1
	Итог по сумме всех разделов		12

 

 

Оценка надежности системы   внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам   тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

 

По результатам тестирования можно сделать вывод, что система внутреннего контроля ЗАО «Болотнинская гофротара» заслуживает средней оценки. Объектом повышенного внимания аудитора при проведении проверки должен быть учет материальных затрат и списание на производство сырья и материалов.