Аудит затрат на производсво

 По отношению к выпуску  продукции: Предельные – дополнительные затраты в расчёте на каждую дополнительно произведённую единицу продукции; Приростные – дополнительные затраты связанные с выпуском дополнительной партии продукции в целом.

По степени охвата в планировании: планируемые – затраты рассчитанные на определённый объём производства в соответствии с нормативами, сметами. Они включаются в плановую себестоимость. Не планируемые – затраты не включённые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции.

 

 

1.2.Методы учёта  затрат

 

Методы учёта затрат – совокупность приёмов и способов учёта затрат на производство обеспечивающих возможность исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг) [12, 63 c].

Общепринятой классификации методов учёта затрат не существует, но их можно сгруппировать по признакам. Рассмотрим табл. 1.

Таблица 1

Методы учёта производственных затрат

 

Признак	Виды методов
По объектам учёта затрат	попроцессный
	попередельный
	позаказный
Полнота учёта затрат	метод учёта полных затрат и исчисление полной себестоимости
	метод учёта переменных затрат и исчисления неполной себестоимости
Оперативность учёта и контроля затрат	метод учёта фактических затрат и исчисления фактической себестоимости
	Нормативный метод учёта затрат и исчисления себестоимости

 

По объектам учёта затрат методы делят на попроцессный, попередельный и позаказный.

Попроцессный метод заключается в том, что производственные затраты собираются и учитываются на протяжении всего процесса производства по отношению к определённым видам продукции. Объектами учёта затрат являются отдельные виды продукции, услуг и работ, технологические процессы. По окончании отчётного периода накопленные совокупные затраты производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции .

Попередельный метод применяется когда производственные затраты отражаются не по видам продукции, а по переделам даже если в первом переделе можно получить продукцию разных видов. Объектом учёта затрат является продукция каждого законченного передела производства. Этот метод используется в отраслях промышленности с серийным или поточным производством.

Позаказный метод применяется когда все прямые затраты учитываются по отдельным производственным заказам, а косвенные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с базой распределения. Позаказный метод используют при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия. Объектом учёта затрат является отдельный производственный заказ фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. В промышленности этот  метод применяется на предприятиях  с единичным типом организации производства изделий ограниченного потребления: заводы тяжёлого машиностроения, военно-промышленные комплексы.

По полноте учёта затрат методы делятся на метод поглощения и «директ-костинг».

Метод поглощения для отечественной учётной практики является традиционным и заключается в том, что в учёте всех затрат предприятия в составе себестоимости единицы продукции. В условиях использования этого метода вся совокупность затрат делится на большие группы: прямые и косвенные. В итоге все учтённые прямые и распределённые косвенные затраты предприятия собираются в себестоимость единицы каждого вида продукции, работ и услуг, то есть себестоимость продукции «поглощает» все затраты.

Метод «директ–костинг» является альтернативным способом учёта затрат. Он базируется на разделении затрат на переменные и постоянные, предполагая формирование себестоимости  продукции только в сумме переменных затрат. Постоянные затраты общей суммой списываются на уменьшение выручки от реализации продукции в том отчётном периоде в котором они возникли. При применении этого метода по переменным затратам оцениваются запасы: остатки готовой продукции и незавершённое производство. По своей экономической природе все прямые затраты часто являются переменными, а косвенные – постоянными. В связи с этим  термин «директ–костинг» в дословном переводе означает  «прямая стоимость». Этот метод эффективен в управлении производством и позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

По оперативности учёта и контроля затрат методы разделяют на метод учёта фактических затрат и исчисления фактической себестоимости и нормативный метод.

Метод учёта фактических затрат и исчисления фактической себестоимости является наиболее распространённым в отечественных организациях. Его применение предполагает последовательное накопление данных о фактически произведённых затратах что в итоге позволяет определить фактическую себестоимость продукции. Однако этот метод имеет и недостатки: исключение возможности оперативного вмешательства руководства и контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода, то есть метод учёта фактических затрат и исчисления фактической себестоимости не оперативен, трудоёмкий, малопригодный для принятия обоснованных решений.

Нормативный метод характеризуется тем, что в организации по каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция, то есть определяется себестоимость, рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормы могут изменяться по мере освоения производства и улучшения использования ресурсов. Этот метод позволяет эффективно управлять себестоимостью продукции и исчислять фактическую себестоимость путём алгебраического суммирования нормативной себестоимости и соответствующей доли отклонений от норм по каждому виду затрат. Несмотря на высокую трудоемкость, применение нормативного метода является действенным в сфере оперативного управления производством.

 

2. Нормативно-правовое регулирование аудита затрат на производство

 

Организация и проведение проверки регламентируется различными законодательными актами. В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная в табл. 2.

Таблица 2.

Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, Кодексы, Указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления, Приказы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
IV уровень	Внутренние стандарты и внутрифирменные стандарты	Профессиональные аудиторские объединения, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы

 

Первый уровень – Федеральный закон об аудиторской деятельности.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Это документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др. В Законе более четко определена цель аудита, так как подчеркиваются две его стороны – выражение мнения аудитора о достоверности отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Закон подчеркивает исключительный характер аудиторской деятельности; с этой целью подробно приведен перечень сопутствующих услуг, которые могут оказывать аудиторские фирмы.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как Постановление Правительства РФ № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»; Постановление Правительства РФ № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»; Постановление Правительства РФ № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»; Приказ Минфина РФ № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и другие.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего, арбитражным судом.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Система правил (стандартов) аудиторской деятельности состоит из четырех взаимозависимых последовательных блоков:

1 - общие стандарты;

2 - рабочие стандарты;

3 - стандарты отчетности;

4 - прочие стандарты.

Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в России:

• письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;

• понимание деятельности экономического субъекта;

• порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг;

• права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов;

• образование аудитора и др.

Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов: планирование аудита; аудиторская выборка; аудиторские доказательства; документирование аудита; письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита; первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и др.

Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям: порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности; заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям и др.

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов, а также внутрифирменные стандарты. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

Внутрифирменные стандарты базируются на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы: стандарты, содержащие общие положения по аудиту; стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита; стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов; специализированные внутренние стандарты; стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг; стандарты по образованию и подготовке кадров.

Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.