Аудит затрат на производство

 

3.2 Составление отчета  о выявленных нарушениях и ошибках и рекомендации по их устранению

 

Бухгалтерский учет в  ОАО «Восток» строится с применением журнально-ордерной формы учета без применения ЭВМ. Учет не механизирован, поэтому на предприятии слабая система внутреннего контроля. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».

Проверка проводилась выборочным методом. Аудитором проводилась проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода.

1. При проверке правильности  оценки израсходованных материалов  установлено, что организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (средней себестоимости), сущность которого раскрыта в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)) (табл. 4), из-за этого себестоимость продукции занижена на 1500 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата.

Так регистры синтетического учета содержат следующие записи:

В организации счет 25 не ведется, соответствующие расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки незавершенного производства оцениваются по нормативной себестоимости.

На услуги производственного  характера составлен акт выполненных работ от 29.03.08 г. В счете подрядчика (ООО «Спектр») указана только общая сумма оплаты, счет-фактура не предоставлена.

На основании имеющихся  данных можно сделать вывод, что  организация не соблюдает правил бухгалтерского учета по оценке запасов  и по учету выпуска продукции, определенные учетной политикой.

А именно, себестоимость  израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу средней себестоимости.

Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, (Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н) указано, что при списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Приведенные данные свидетельствуют, что организация не применяла метод средней себестоимости. В таблице 3 приведен расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу средней себестоимости по данным аудиторской проверки.

Средняя себестоимость  единицы материалов рассчитывается следующим образом:

(4700*5,80)+(7000*6)+(7000*6,20)+(7000*6,40)/4700+7000+7000+7000=6,1 руб.

Таким образом, стоимость  материалов, израсходованных на производство продукции, будет составлять: 6,1*17800(сумма  единиц израсходованных материалов)=108580руб.

 

Таблица 3-Расчет фактической  себестоимости израсходованных  материалов по методу средней себестоимости по данным аудиторской проверки

	Сумма, тыс. руб.	Кол-во, ед.	Цена за ед.
Остаток на начало месяца	27260	4700	5-80
Приход: 04.03.07	42000	7000	6-00
15.03.07	43400	7000	6-20
26.03.07	44800	7000	6-40
Расход: 05.03.07	21350=(3500*6,1)	3500
12.03.07	22570=(3700*6,1)	3700
19.03.07	22570=(3700*6,1)	3700
22.03.07	23790=(3900*6,1)	3900
27.03.07	18300=(3000*6,1)	3000
Остаток на конец месяца	47880	7900

 

Из-за неправильного определения  фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль. Данные об отклонении фактической себестоимости израсходованных материалов представлены в таблице 4.

Таблица 4-Данные о фактической себестоимости израсходованных материалов

Дата	Отражено в бух. учете	По данным проверки	Отклонения
05.03.07	20300	21350	+1050
12.03.07	21960	22570	+610
19.03.07	22200	22570	+370
22.03.07	24020	23790	-80
27.03.07	18600	18300	-300
Итого:	107080	108580	+1500

 

 

2. Требует уточнения учетная политика организации по учету выпуска продукции, а именно, поскольку готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по нормативной (плановой) себестоимости, то согласно действующему Плану счетов рекомендуем вести учет выпуска с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Оценка готовой продукции  и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой  продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.

На основании полученных показателей можно сказать, что коэффициент рентабельности по выручке приемлем только на начало года, коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.

Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- на аудируемом предприятии  слабая система внутреннего контроля;

- очень низкий уровень профессионального качества главного бухгалтера.

Следовательно можно  дать такие рекомендации:

- на предприятии надо  повышать систему внутреннего  контроля,

- переводить бухгалтерский учет на ЭВМ, вследствие этого все участки учета будут механизированы, что обеспечит четкость системы внутреннего контроля организации;- повышать профессиональный уровень бухгалтера организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Аудиторская проверка затрат на производство продукции является довольно трудоемким процессом, требующим от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности.

Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Ему следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства и затрат.

При подготовке программы  аудита оценивалась система внутреннего  контроля экономического субъекта с  точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

На основании протокола  выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.

При проверке затрат на производство продукции мы попытались выявить  нарушения на предприятии ОАО  «Восток».

Была дана характеристика предприятия и проведен анализ основных показателей ее бухгалтерской отчетности. Увеличилась общая стоимость имущества предприятия. Увеличение кредиторской задолженности следует оценить положительно. Это свидетельствует о снижении финансовой зависимости от внешних кредиторов. Величина дебиторской задолженности увеличилась, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями. Финансовое состояние предприятия можно оценить как неудовлетворительное.

Анализируя финансовое состояние предприятия можно сказать, что коэффициент рентабельности по выручке приемлем только на начало года, коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.

Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- на аудируемом предприятии  слабая система внутреннего контроля;

- очень низкий уровень  профессионального качества главного  бухгалтера.

Следовательно, можно  дать такие рекомендации:

- на предприятии надо  повышать систему внутреннего  контроля,

- переводить бухгалтерский  учет на ЭВМ, вследствие этого  все участки учета будут механизированы, что обеспечит четкость системы внутреннего контроля организации;

- повышать профессиональный  уровень бухгалтера организации;

- уточнить учетную  политику организации по учету  выпуска продукции.

В курсовой работе были раскрыты основы аудита затрат на производство продукции и их использования в соответствии с системой внутреннего контроля качества. При аудите затрат на производство продукции было сделано следующее:

1. Описаны цели и  основные задачи аудиторской  проверки, перечень типовых ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете подлежащих аудиторской проверке вопросов;

2. Дана характеристика  аудируемого предприятия и анализ  показателей финансовой отчетности;

3. Составлен план и  программа аудиторской проверки  затрат на производство продукции, содержащей перечень аудиторских процедур в соответствии с намеченными вопросами поверки;

4. Оформлен протокол  выявленных в ходе аудиторской  проверки нарушений, расчет последствий  этих ошибок в бухгалтерском  учете и налогообложении;

5. В итоге был составлен отчет о выявленных нарушениях и ошибках, а также были даны рекомендации для их устранения.

В качестве источников информации были использованы форма бухгалтерской (финансовой) отчетности (Ф№1), приказ об учетной политике, первичные документы и учетные регистры, а также нормативные документы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года 402-ФЗ (в ред. от 02.11.2013 N 292-ФЗ).

2. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008,действующая редакция от 01.09.2013.

3. Гражданский кодекс РФ, часть  вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ

принят ГД ФС РФ 22.12.1995, действующая редакция от 01.09.2013.

4. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ,принят ГД ФС РФ 19.07.2000,действующая редакция от 03.12.2013

5. Федеральный закон «Об акционерных обществах» 18.07.2009 N 181-ФЗ.

6. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства» от 23 сентября 2002 г. N 696, в ред от 22.12.2011 N 1095.

7. ПБУ 10/99: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33н., в ред. от 27 апреля 2012 г. N 55н

8.Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту.- М.: Финансы и статистика, 2006.-592с.

9. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, 2009.-525 с.

10. Бычков С.М. Фомина Т.Ю. Практический аудит/ под.ред. С.М.Бычковой. 3-е изд., перераб.и доп. – М.: ЭКСМО, 2009 – 176 с.

11.Аудит: учебник для студентов вузов обучающихся по экономическим специальностям (под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. – 744с.

12. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2006.-475с.

13. Аудит. Под ред. В.В. Скобара. - М.: Просвещение, 2007.-479с.

14. Кисилевич Т.И. В помощь бухгалтеру и аудитору: аудит расчетов с подотчетными лицами// Аудит и финансовый анализ.- 2010.- № 4. – С.59-62.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.— М. : ИНФРА-М, 2010 .— 638 с.

16. Мамаева Г.Н. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг) // Аудиторские ведомости. – 2008.- № 12.