Аудит затрат на производство

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован  метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор фиксирует данное отклонение в рабочих документах и определяет его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов. 

 ОАО «Восток» является коммерческой  организацией, действует на основании  устава и Федерального закона  «Об акционерных обществах».  

 Акционерами общества  являются российские и иностранные  юридические лица. Уставный капитал,  объединенный и зарегистрированный  в учредительных документах, составляет 600 тыс. руб. 

 Общая стоимость  имущества по балансу:

на начало года - 10758

на конец года - 12948

 Величина дебиторской задолженности и её удельный вес в общей стоимости имущества:

на начало года: (138/10758)*100 = 1,28%

на конец года: (309/12948)*100 = 2,39%

Вес в общей стоимости имущества организации составляет 1,28% на конец отчетного периода. Финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.

 

2.2 План и программа аудита операций по учету затрат на производство и формированию себестоимости продукции

 

Планирование аудиторской  деятельности регулируется федеральным  правилом (стандартом) «Планирование аудита». Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.

Планирование, будучи начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация  должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и  документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.[10-с.284].

Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

Проверяемая организация  ОАО «Восток»

Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008

Количество человеко-часов 500

Руководитель аудиторской  группы Васильева В.Г.

Состав аудиторской  группы Скворцова Е.М.,

Мерзлякова М.П.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень  существенности 2%

 

Таблица1-Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Общая оценка организации учета затрат и калькулирование себестоимости	В течение отчетного года	Тимофеева О.С., Сорокина И.О.	Согласно сводному общему плану  аудита экономического субъекта
2	Общая оценка организации достоверности  формирования и обоснованности сводного учета затрат	В течение отчетного года	Тимофеева О.С.
3	Первоначальная оценка систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  затрат на производство	В течение отчетного года	Сорокина И.О
4	Проверка правильности формирования резервов предстоящих расходов и  платежей	В течение отчетного года	Тимофеева О.С.

 

 

 

Продолжение таблицы 1

5	Проверка формирования расходов будущих  периодов и правомерности их отнесения  на себестоимость	В течение отчетного года	Тимофеева О.С., Сорокина И.О.
6	Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогообложения	В течение отчетного года	Тимофеева О. С.

Руководитель аудиторской  организации Зверева Ю.М

Руководитель аудиторской  группы Васильева В.Г.

  Программа аудиторской проверки и аудиторские процедуры.

Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить и  документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы  аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу  следует составлять в виде программы  средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу (табл.2).[10-с.286]

Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции

Проверяемая организация  ОАО «Восток»

Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008

Количество человеко-часов 500

Руководитель аудиторской  группы Васильева В.Г.

Состав аудиторской группы Скворцова Е.М.,

Мерзлякова М.П.

Планируемый аудиторский  риск 5%

Планируемый уровень  существенности 2%

 

Таблица 2-Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости  продукции

                                                                              

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Источники информации	Процедура
1	Аудит учета затрат, включаемых в  себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)	В течение года
1.1	Правильность отнесения на себестоимость  продукции (работ, услуг): материальных затрат; затрат на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; прочих затрат		Учетная политика, Расчетно-платежные ведомости	Проверка документов

Продолжение таблицы 2

1.2	Правильность определения и  учета незавершенного производства			Приказ об учетной политике, акты об изменении объемов НЗП	Проверка, сличение документов, перерасчет
1.3	Правильность учета и списания: затрат вспомогательных производств; общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов; затрат обслуживающих и прочих хозяйств; полуфабрикатов собственного производства; брака в производстве; затрат, связанных с выполнением некапитальных работ; расходов будущих периодов			Учетная политика, ведомости распределения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов, инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы, накладные, акты приемки  выполненных работ	Проверка документов, прослеживание
1.4	Правильность составления корреспонденции  по счетам учета затрат (балансовые счета: 20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в  главной книге и формах в бухгалтерской отчетности			журналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затрат	Проверка документов, прослеживание
1.5	Правильность калькулирования  затрат по объектам учета	В течение года		Рабочие записи	Проверка документов
2	Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги	В течение года	Журналы-ордера, машинограммы, Главная  книга		Пересчет, проверка учетных записей
3	Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции	В течение года	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы		Проверка документов

 

Продолжение таблицы 2

4	Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство	В течение года	Учетная политика, машинограммы, расчеты	Проверка документов
5	Проверка правильности разграничения  производственных затрат по отчетным периодам	В течение года	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы	Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями
6	Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов	В течение года	Учетная политика, ведомости распределения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов	проверка соответствия методу, выбранному в учетной политике и последовательность его применения
7	Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов  с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)	В течение года	Инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы	просмотр и сравнение документов, инвентаризация
8	Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными  учетных регистров	В течение года	Карточки по заказам, ведомости  распределения расходов, журналы-распределения, машинограммы	Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями, пересчет
9	Проверка правильности исчисления себестоимости продукции	В течение года	Карточки по заказам, разработочные  таблицы, ведомость сводного учета  затрат на производство, машинограммы	просмотр и сравнение документов
10	Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета	В течение года	бухгалтерская отчетность, учетные  регистры	Сравнение данных бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими записями
11	Проверка качества оформления первичных  документов, правомерности оценки и  своевременности включения произведенных  расходов в себестоимость	В течение года	Карточки по заказам, разработочные  таблицы, ведомость сводного учета  затрат на производство, машинограммы	поверка наличия у документов всех необходимых реквизитов, сравнение  указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они  относятся, с первичными документами

Продолжение таблицы 2

12	Проверка правильности отражения  услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления налога на добавленную стоимость	В течение года	договора оказания услуг, подряда	просмотр и сравнение документов
13	Документальное оформление брака  в производстве и правомерности  списания потерь от брака	В течение года	акты о браке в производстве	просмотр и сравнение документов
14	Проверка правильности включения  сумм амортизации по основным средствам  и нематериальным активам в себестоимость	В течение года	регистры по счетам 02,04,05, ведомость  расчета амортизации	Пересчет выборочным способом
15	Проверка правильности документального  оформления и включения в себестоимость  начисленной заработной платы	В течение года	разработочные таблицы по распределению  заработной платы, трудовые соглашения, приказы о должностных окладах,	Сравнение указанных в учетном  регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами

Руководитель аудиторской организации  Зверева Ю.М.

Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Проведение аудита и результаты аудиторской проверки затрат на производство

 

3. 1 Оформление протокола  о выявленных в ходе аудиторской  проверки нарушениях и ошибках

 

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформим  в виде протокола нарушений .Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 6.

Приведенные нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:

1.Из-за неправильного  определения фактической себестоимости  израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.

2.  Оценка готовой  продукции и незавершенного производства  по нормативной (плановой) себестоимости  предполагает применение счета  40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.