Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Ноября 2013 в 10:38, курсовая работа
В рыночных условиях затраты на производство продукции являются важнейшим фактором, определяющим величину прибыли организации. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, ее достижения и имеющиеся резервы.
Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определение рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определение цен на продукцию; исчисление национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Введение……………………………………………………………………….….3
Общие методические подходы к аудиторской проверке………………….6
Методика и организация аудита затрат на производство
продукции ………………………………………………………….…..6
Аналитические процедуры, применяемые при проведении
аудита затрат на производство……………………………………….12
Источники информации для проведения аудиторской проверки....14
Планирование аудиторской проверки………….……………………16
Аудиторские доказательства…………………………………………19
Типичные ошибки и нарушения в учете затрат на производство…24
Оформление результатов аудиторской проверки…………………..25
Аудиторская проверка затрат на производство на примере
условного предприятия ОАО «Декоратор»……………………….………26
Планирование аудиторской проверки………………………………26
Программа аудиторской проверки и аудиторские процедуры……28
Оформление протокола о выявленных в ходе аудиторской
проверки нарушениях и ошибках……………………………………33
Составление отчета о выявленных нарушениях и
ошибках, рекомендации по их устранения………….………………36
Заключение…………………………………………………………………….…39
Список литературы………………………………………………………………41
ОАО «Декоратор» является коммерческой организацией, действует на основании устава и Федерального закона «Об акционерных обществах». Общая стоимость имущества по балансу составляет:
- на начало года – 10 758 тысяч рублей;
- на конец года – 12 948 тысяч рублей.
За отчетный период наблюдается увеличение стоимости имущества предприятия на 2 190 тысяч рублей или на 20,36%
Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.
После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:
Проверяемая организация ОАО «Декоратор»
Период аудита с 01.01.2011 по 31.12.2011
Количество человеко-часов 500
Руководитель аудиторской группы Насонова И.В.
Состав аудиторской группы Панаськина И.В., Новикова О.П.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 2%
Таблица 2.1.1.
Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание |
1 |
Общая оценка организации учета затрат и калькулирование себестоимости |
В течение отчетного года |
Кузнецова О.В., Сорокина И.О. |
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
2 |
Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат |
В течение отчетного года |
Кузнецова О.В. | |
3 |
Первоначальная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство |
В течение отчетного года |
Сорокина И.О | |
4 |
Проверка правильности формирования резервов предстоящих расходов и платежей |
В течение отчетного года |
Кузнецова О.В. | |
5 |
Проверка формирования расходов будущих периодов и правомерности их отнесения на себестоимость |
В течение отчетного года |
Кузнецова О.В., Сорокина И.О. | |
6 |
Проверка обоснованности отнесения затрат на себестои-мость продукции, в том числе и для целей налогообложения |
В течение отчетного года |
Руководитель
аудиторской организации Макаро
Руководитель аудиторской группы Скуратова О.Н.
В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Таблица 2.2.1.
Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции
№ п/п |
Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур |
Период прове-дения |
Источники информации |
Процедура |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Аудит учета затрат, вклю-чаемых в себестоимость про-дукции (товаров, работ, услуг) |
В течение года |
||
1.1 |
Правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг): материальных затрат; затрат на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизационных
отчислений по основным прочих затрат |
Учетная политика, Расчетно-платежные ведомости |
Проверка документов | |
1.2 |
Правильность
определения и учета |
Приказ об учетной политике, акты об изменении объемов НЗП |
Проверка, сличение документов, перерасчет | |
1.3 |
Правильность учета и списания: затрат вспомогательных производств; общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов; затрат обслуживающих и прочих хозяйств; полуфабрикатов собственного производства; брака в производстве; затрат, связанных с выполнением некапитальных работ; расходов будущих периодов |
Учетная политика,
ведомости распределения Инвентаризацион-ные описи, журналы-ордера, машинограммы, накладные, акты приемки выполненных работ |
Проверка документов, прослеживание | |
1.4 |
Правильность
составления корреспонденции по
счетам учета затрат (балансовые счета:
20,21,23,25,26,28,29,30,31,44) |
журналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затрат |
Проверка документов, прослеживание | |
1.5 |
Правильность кальку-лирования затрат по объектам учета |
В течение года |
Рабочие записи |
Проверка документов |
2 |
Проверка данных регистров учета затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги |
В течение года |
Журналы-ордера, машинограммы, Главная книга |
Пересчет, проверка учетных записей |
3 |
Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции |
В течение года |
Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы |
Проверка документов |
4 |
Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство |
В течение года |
Учетная политика, машинограммы, расчеты |
Проверка документов |
5 |
Проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам |
В течение года |
Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы |
Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями |
6 |
Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов |
В течение года |
Учетная политика, ведомости распре-деления общепроиз-водственных и общехозяйственных расходов |
проверка соответ-ствия методу, выбранному в учетной политике и последовательность его применения |
7 |
Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости) |
В течение года |
Инвентаризацион-ные описи, журналы-ордера, машинограммы |
просмотр и сравнение документов, инвентаризация |
8 |
Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными учетных регистров |
В течение года |
Карточки по заказам, ведомости распределения расходов, журналы-распределения, машинограммы |
Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями, пересчет |
9 |
Проверка правильности исчисления себестоимости продукции |
В течение года |
Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы |
просмотр и сравнение документов |
10 |
Аудит тождественности
показателей бухгалтерской |
В течение года |
бухгалтерская отчетность, учетные регистры |
Сравнение данных бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими записями |
11 |
Проверка качества оформления первичных документов, правомерности оценки и своевременности включения произведенных расходов в себестоимость |
В течение года |
Карточки по заказам, разработочные таблицы, ведомость сводного учета затрат на производство, машинограммы |
поверка наличия у документов всех необходимых реквизитов, сравне-ние указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами |
12 |
Проверка правильности
отражения услуг вспомогательны |
В течение года |
договора оказания услуг, подряда |
просмотр и сравнение документов |
13 |
Документальное оформление брака в производстве и правомерности списания потерь от брака |
В течение года |
акты о браке в производстве |
просмотр и сравнение документов |
14 |
Проверка правильности включения сумм амортизации по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость |
В течение года |
регистры по счетам 02,04,05, ведомость расчета амортизации |
Пересчет выборочным способом |
15 |
Проверка правильности документального оформления и включения в себестоимость начисленной заработной платы |
В течение года |
разработочные таблицы по распределению заработной платы, трудовые соглашения, приказы о должностных окладах |
Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами |
Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформим в виде протокола нарушений. Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 6.
Таблица 2.3.1.
Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки
№ п/п |
Документ |
Ф.И.О. совер-шившего опера-цию лица |
Содержание хозяйственной операции |
Суть нарушения |
Сумма ущерба, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Ведомости по счетам 10,20 |
Мельни-кова Е.П. гл. бухгал-тер |
Себестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО |
Организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО) |
2160 |
2 |
Акт выполненных работ от 29.03.11г. |
Мельни-кова Е.П. гл. бухгал-тер |
выделен НДС
от стоимости услуг |
Организация не имела права без счета-фактуры выделять НДС от стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «МЭТР» |
1428 |
3 |
Учетная политика, учетные регистры |
Мельни-кова Е.П. гл. бухгал-тер |
Применение традиционной схемы учета выпуска продукции без применения счета 40 |
Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот методологический аспект в своей учетной политике |
Приведенные в таблице 2.3.1. нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:
1. Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.
2. Организация
не имела права на основании
п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры
выделят НДС по стоимости
3. Оценка готовой
продукции и незавершенного
Бухгалтерский учет в ОАО «Декоратор» строится с применением журнально-ордерной формы учета без применения ЭВМ. Учет не механизирован, поэтому на предприятии слабая система внутреннего контроля. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».
Проверка проводилась выборочным методом. Аудитором проводилась проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода.
1. При проверке
правильности оценки
На услуги производственного
характера составлен акт
На основании имеющихся данных можно сделать вывод, что организация не соблюдает правил бухгалтерского учета по оценке запасов и по учету выпуска продукции, определенные учетной политикой.
А именно, себестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО.
Согласно п.77
Методических указаний по бухгалтерскому
учету материально-
Находящиеся в
запасе (на складе) материалы на конец
месяца оцениваются по фактической
себестоимости ранних по времени
приобретения материалов. Приведенные
данные свидетельствуют, что организация
применяла для определения
Из-за неправильного
определения фактической
Таблица 2.4.1.
Данные о
фактической себестоимости
Дата |
Отражено в бух. учете |
По данным проверки |
Отклонения |
05.03.11 |
20300 |
21000 |
+700 |
12.03.11 |
21960 |
22160 |
+200 |
19.03.11 |
22200 |
22940 |
+740 |
22.03.11 |
24020 |
23940 |
-80 |
27.03.11 |
18600 |
19200 |
+600 |
Итого: |
107080 |
109240 |
+2160 |
2. В нарушение п.1 ст. 170 НК РФ организация приняла к возмещению НДС в сумме 1428 руб., который не выделен в счете-фактуре ООО «МЭТР».
Организация не
имела права на основании п.1 ст.170
НК РФ без счета-фактуры выделят
НДС по стоимости услуг
В соответствии со ст. 54 НК РФ рекомендует представить уточненную налоговую отчетность по НДС и налогу на прибыль.
3. Требует уточнения учетная политика организации по учету выпуска продукции, а именно, поскольку готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по нормативной (плановой) себестоимости, то согласно действующему Плану счетов рекомендуем вести учет выпуска с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.