Аудит затрат на производство

В общем плане  необходимо предусмотреть сроки  проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане  аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане  рекомендуется предусмотреть:

– конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

– существенные моменты, которые следует охватить;

– выборочные планы;

– формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

– распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участникам аудиторской проверки;

– стандарты, процедуры, руководства или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;

– бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

– предполагаемые сроки работы группы;

– инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

– контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

– разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

– документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация  должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

 

 

5. Аудиторские доказательства

 

При проверке правильности включения расходов в состав затрат на производство необходимо получить доказательства:

– обоснованности разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, резервов, средств бюджетного финансирования);

– достоверности отчетных показателей себестоимости услуг; правильности группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

– правомерности учета затрат вспомогательных производств и их списания на себестоимость услуг, правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону;

– правомерности отнесения расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределения их по объектам калькулирования в соответствии с принципами, сформулированными в учетной политике предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

– своевременности включения затрат на производство в себестоимость услуг;

– правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства;

– правильности оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

– подтвердить первоначальную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

– правильности отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

– имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемом в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

– были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, используемых при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

– правильности установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

– правильности списания недостач в пределах норм естественной убыли;

– затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

– правильности начисления единого социального налога;

– правильности начисления амортизации по основным фондам;

– ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных, лимитов, норм и нормативов;

– правильности отнесения расходов к прочим затратам и другие расходы.

При проведении проверки операций по учету затрат на производство продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами  на сбор аудиторских доказательств  и полезностью извлекаемой информации.

При сборе аудиторских  доказательств, которые могут подтвердить  достоверность бухгалтерского учета  издержек производства, аудитор может  использовать различные аудиторские  процедуры проверки по существу, регламентированные Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5:

– инспектирование (в частности, проверка записей в регистрах бухгалтерского учета по формированию издержек, документов, явившихся основаниями для этих целей);

– наблюдение (например, за пересчетом готовой продукции, за инвентаризацией незавершенного производства);

– пересчет (например, проверку арифметических расчетов аудируемого лица в части распределения косвенных расходов, в части формирования себестоимости единицы продукции);

– аналитические процедуры (например, сопоставление расходов сырья и материалов, отраженных при формировании себестоимости продукции и расходов сырья и материалов, полученных расчетным путем по технологическим картам, анализ структуры себестоимости продукции в разрезе статей и калькуляционных элементов).

Также при проверке этого раздела могут применяться  следующие процедуры:

– инвентаризация. Используется при аудите незавершенного производства, сверке фактического наличия с данными учета;

– осмотр и обследование. Используется для подтверждения достоверности формирования себестоимости, т.е. для подтверждения момента фактического включения в ее состав тех или иных расходов производится осмотр и обследование технологических цепочек и производственных участков;

– контрольные замеры. Проверяется фактический объем израсходованных материалов, трудовых ресурсов и др.;

– технологический контроль. Осуществляется для подтверждения достоверности включения материалов по объемам и по времени в состав готовой продукции или незавершенного производства;

– лабораторный контроль. Производится проверка на соответствие свойств израсходованных материалов установленным нормам и требованиям;

– опрос. Используется для получения альтернативных данных, подтверждающих или опровергающих проверяемые факты;

– подтверждение. Осуществляются встречные проверки, используемые, к примеру, для получения данных о фактически выполненных работах, оказанных услугах третьими лицами;

– просмотр документов;

– сравнение документов.

Процесс сбора  аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с учетом особенностей технологии производства продукции аудируемого лица, особенностями организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота.

Необходимо выполнить аудиторские процедуры для проверки правильности формирования себестоимости по тем позициям калькуляции, доля которых наиболее высока.

В процессе аудиторской  проверки необходимо проверить правильность включения в себестоимость расходов на брак, соответствие отраслевым нормативам и проверить дальнейшее использование или уничтожение брака.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается  с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно  следить за стоимостью услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, поэтому большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

 

6. Типичные ошибки и нарушения в учете затрат на производство

 

1.   Несоответствие  применяемых методов учета затрат  заявленным в учетной политике.

2.  Отражение в учете документально не подтвержденных элементов затрат

3. Списание на  расходы затрат, увеличивающих стоимость  основных средств, нематериальных  активов.

4. Списание на  расходы затрат по договорам,  не соответствующим нормативным  актам (отсутствие регистрации договора в контролирующем органе, отсутствие у контрагента разрешения или лицензии на осуществление оказанной услуги, работы).

5. Списание в  расходы выданных авансов или  расходов будущих периодов до  наступления момента фактического  оказания услуги, выполнения работы и поступления продукции.

6. Неправильное  включение в себестоимость материальных  расходов, минуя счета учета материалов.

7. Включение  в себестоимость, списание расходов, подтвержденных документами, не  соответствующими установленным  формам.

8. Отсутствие  организации аналитического учета  по калькуляции затрат на производство  продукции (работ,   оказание  услуг);

9.Недостаточное  документальное оформление операций  подтверждающих правомерность отнесения  затрат на себестоимость продукции;

10. Неправильно оцениваются материалы, списанные на себестоимость продукции (работ, услуг).

11. В состав  затрат  данного отчетного периода  включаются  расходы, относящиеся  к другим отчетным периодам.

12. Применяется  «котловой» метод учета затрат  на производство.

13. Создаются излишние резервы на  предстоящие расходы

14. Неправильно  списываются калькуляционные единицы

15. Неправильная  оценка незавершенного производства  и пр.

 

 

7. Оформление  результатов аудиторской проверки.

 

При обязательном и инициативном аудите, аудитор должен подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита, согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение». 

В письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.  Письменный отчет не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

«Письменная информация руководству экономического субъекта»  передается клиенту одновременно с передачей аудиторского заключения.  В ней отражаются все выявленные ошибки послужившие основанием для выражения мнения аудитора.  Данный документ является конфиденциальным и должен быть подготовлен не более чем в двух экземплярах, один передается заказчику под подпись.  Письменная информация руководству экономического субъекта в обязательном порядке готовится при проведении обязательной аудиторской проверки.

 

2. Аудиторская проверка затрат на производство на примере условного предприятия ОАО «Декоратор».
1. Планирование аудиторской проверки