Аудит выпуска и реализации готовой продукции овощеводства» на примере ОАО «Юбилейное» Орловского района Орловской области).

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Аудиторы могут применять для проверки данного участка учета такие приемы, как сканирование, прослеживание, арифметический контроль и др. Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерскою учета.

Проверяя достоверность определения выручки от реализации продукции, аудиторы должны прежде всего установить: наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателя ми   за  поставленную  продукцию.   Поскольку  операции  по  реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям, разнообразной продукции (работам, услугам). В процессе выполнения контроля осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных на отгрузку и учетных регистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции. При этом выясняется соответствие указанных в первичных документах   и  учетных  регистрах  различных  показателей:   номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и суммы, дат осуществления операций.

Бухгалтерский учет выручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности осуществляется по методу начисления или "по отгрузке". Поэтому аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90-1 "Вы ручка" независимо от ее оплаты. В процессе проверки выясняется также наличие договоров поставки, в которых предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности на поставляемую  продукцию  (товары) от продавца к  покупателю  не в момент отгрузки, а в момент оплаты. Продукция, отгруженная по таким договорам, до момента ее оплаты должна учитываться на счете 45 "Товары отгруженные".    Применение    предприятием    метода   определения    выручки от реализации для  целей  налогообложения  "по оплате" означает лишь. особый порядок исчисления налогооблагаемой базы по налогу на при быль, НДС и другим налогам, начисляемым "с оборота". Эти налоги рассчитываются с той части реализованной продукции, которая фактически оплачена покупателями, то есть за которую поступили денежные средства или которая оплачена другим способом (встречной поставкой продукции, зачетом взаимных требований, векселем третьей стороны и др.).

Аудиторы должны удостовериться по данным учетных регистров по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 90 "Продажи" и др. в правильности применяемых корреспонденции счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой - "по отгрузке" или "по оплате".

Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, аудитор выяснил применяемый предприятием метод ее исчисления для целей налогообложения:

— по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов;

— по мере оплаты покупателями расчетных документов за отгруженную продукцию.

На предприятии используется первый вариант учета реализации и определения выручки (метод начисления). Он исходит из соблюдения международно признанного принципа юридического и экономического единства перехода к покупателю права собственности на продукцию, отгруженную ему продавцом, независимо от срока ее фактической оплаты.

Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. При проверке соответствия принятой учетной политики предприятия с фактическим осуществлением его в практике отклонений и нарушений в ведении бухгалтерского учета выявлено не было.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет путем арифметического пересчета соответствующих показателей «Расчета фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции», а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. При этом показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными показателями других документов:

- остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и (или) информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе;

- остаток готовой  продукции на начало и конец  периода по фактической себестоимости или по учетной цене (плановой, нормативной) себестоимости и др. в зависимости от принятого варианта учета готовой продукции) подтверждается сальдо по счету 43 «Готовая продукция» на начало и конец отчетного периода. Выпуск из производства по фактической себестоимости подтверждается информацией ведомости сводного учета затрат на производство.

Таблица 6

Расчет фактической себестоимости реализованной продукции

Отгрузка по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений.

В свою очередь, средний процент отклонений определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Отклонения со знаком «плюс» (перерасход) отражаются на счетах 43 и 90 обычной записью, а со знаком «минус» (экономия) — сторнировочной.

Учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отнесения общехозяйственных (косвенных) расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца на счет 90 «Продажи», аудитор должен удостовериться в правильности распределения этих расходов между видами деятельности. Это особенно важно, если обложение отдельных видов деятельности предприятия налогом на прибыль производится по различным ставкам. Поэтому проводится соответствующий арифметический расчет, цель которого - проверить правильность распределения косвенных расходов пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности (либо пропорционально сумме основных затрат).

Аналогичному контролю подвергаются и коммерческие расходы, которые связаны со сбытом продукции и включают расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и др. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Аудитору путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 следует выяснить организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля — проверить правильность их распределения между видами реализованной продукции. Распределение должно производиться пропорционально стоимости реализованной продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

В заключение аудитор проверил правильность исчисления НДС и финансовых результатов от реализации. Проверив расчет суммы НДС, а также суммы выручки без НДС,  аудитор не нашел существенных ошибок при его исчислении. Однако, особое внимание было обращено на факты реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости. При проверке аудитором был выявлен единичный факт. Поэтому следует выяснить его причины и проверить правильность доначисления сумм НДС и налога на прибыль.

Свои выводы аудитор обосновал данными проверяемых первичных документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных арифметических расчетов. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудитор зарегистрировал в рабочей документации.

Аудитор изучил также правильность отражения в учете реализации продукции (работ, услуг) при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчетов путем зачета взаимных требований (особенно при многосторонних зачетах), при получении векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и др. Объектом его пристального внимания должны быть документальное подтверждение совершенных хозяйственных операций, применяемые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов (на прибыль, НДС, на пользователей автомобильных дорог и др.). В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Результаты проверки аудитор отметил в письменном отчете по результатам аудита.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации, являются следующие:

• ведение бухгалтерского учета реализации продукции "по оплате";
• неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
• несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и другим операциям.

Выводы и предложения

Открытое акционерное Общество “Юбилейное” Орловского района Орловской области, действует в порядке предусмотренном Федеральным законом “Об акционерных обществах” от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ, (далее “Федеральный Закон”), Гражданским Кодексом РФ, учредительными документами и другими законодательными актами РФ.

ОАО “Юбилейное” создано путем реорганизации СПК “Овощевод” в форме преобразования и является его правоприемником в соответствии с передаточным актом. Зарегистрировано на основании протокола общего собрания №4 от 19 июня 2002 года.

Рассмотрев в данной курсовой работе все стадии процесса аудиторской проверки выполнения договорных обязательств и реализации продукции можно сделать следующие выводы:

1. Анализируя годовые отчеты предприятия нельзя не отметить, что по сравнению со многими предприятиями нашей области, осуществляющими свое производство в сельском хозяйстве, ОАО «Юбилейное» не только удерживает свои позиции, но и стремиться к более высоким результатам в своей деятельности. Об этом говорят те незначительные, но немаловажные результаты достигнутые им. Предприятие имеет узконаправленную специализацию, являясь монополистов в области выращивания овощей закрытого грунта, в связи с чем занимает и прочно удерживает определенную нишу и долю на рынке сельскохозяйственной продукции Орловской области.

Рассматривая деятельность предприятия за последние 3 года, нельзя не отметить, что оно осуществляет свою деятельность не только прибыльно, но и старается увеличивать прибыльность год от года. Так, если в 2005 году прибыль составила около 1084 тыс. рублей, то в 2006 году предприятие сумело увеличить ее до 6078 тыс. рублей. Однако следует отметить, что финансовый анализ показал не мало и негативных сторон в текущей деятельности предприятия и руководству в первую очередь следует обратить внимание на то, что в целом предприятие имеет устойчивое финансовое положение, тем не менее увеличение удельной доли заемных средств в общем балансе предприятия ведет к изысканию источников и резервов их увеличения. В результате анализа платежеспособности предприятие является платежеспособным, но данное положение является весьма нестабильным, поэтому предприятие нуждается в разработке программы стабилизации ее финансового положения и платежеспособности в частности.