Аудит выпуска и реализации готовой продукции овощеводства» на примере ОАО «Юбилейное» Орловского района Орловской области).

группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работника. ми предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, выявляются результаты внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве;

группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации.

Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ на предприятии.

Основным назначением графиков учетных работ является распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ, намечаются мероприятия по научной организации труда счетных работников. Графики бывают индивидуальные, структурные и сводные.

В сводном графике указываются сроки выполнения отдельных учетных работ (составление отчетности, проведение инвентаризации и т. п.) по организации в целом. В нем в обобщенном виде отражается весь учетный процесс, и ответственность за его выполнение несет главный или старший бухгалтер организации. Графики учетных работ составляются в виде таблиц, причем в таблицах предусматриваются отметки о сроках выполнения запланированных работ. График документооборота представлен в приложении.

 

 

5. Методика аудита готовой продукции

 

1. Подготовительная работа к проведению аудита

 

 

Аудиторская проверка в ОАО «Юбилейное» была произведена в марте – апреле 2005 года аудиторской фирмой ООО «РуфАудит»

Построение любых взаимоотношений между организациями начинаются с обращений и предварительной переписки. То есть одна сторона обращается с просьбой оказать ей определенные услуги, а вторая отказывается или выражает согласие на оказание таких услуг. Предложение от организации на проведение аудита целесообразно получать в письменном виде (Приложение 1).

После получения официального предложения экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг аудитор проводит предварительное планирование аудиторской деятельности и знакомства с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и сделать письмо-обязательство более конкретным.

В случае согласия с принятием на себя обязательств по её выполнению направляет организации (потенциальному клиенту) письмо-обязательство о согласии на проведение аудита (Приложение 2).

Целью данного письма должно являться установление основных обязательств аудиторской организации и экономического субъекта на этапе заключения договора о проведении аудиторской проверки. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта. При выражении экономическим субъектом согласия на условия аудита, указанные в письме, оно действительно в течении всего срока соглашения на проведение аудиторской проверки.

В письмо-обязательство включаются общие и при необходимости дополнительные сведения. К общим сведениям следует отнести: условия аудиторской проверки, обязательства аудиторской организации, объект и цели аудиторской проверки, информация о законодательных актах, на основе которых проводится аудит.

По просьбе экономического субъекта или по своему усмотрению аудиторская организация может включить в письмо-обязательство любую иную информацию, связанную со своей деятельностью (примерный план аудита и т. п.).

При наличии между аудиторской организацией и экономическим субъектом ранее заключенного договора письмо-обязательство может не направляться, либо должно содержать ранее не указанную дополнительную информацию.

В соответствии со статьёй 779 части ГК РФ договор на аудит относится к договорам возмездного оказания услуг. Он регламентирует взаимоотношения двух организаций – аудитора и его клиента.

При заключении договора на обязательный аудит его предмет достаточно определенно сформулирован законодательством. Если же аудит инициативный, то аудитор должен на стадии заключения договора подробно обсудит с организацией его предмет. В договоре целесообразно подробно описать порядок проведения аудита и выдачи заключения, права сторон и процесс аудита, ответственность аудитора и организации, обстоятельства, при которых аудитор может отказаться от продолжения услуг по договору, конфиденциальность и порядок расчетов. (Приложения 3).

Целью аудиторской проверки является установление законности и обоснованности формирования по дебету счета 90 полной или коммерческой себестоимости реализованной продукции, которая слагается из фактической себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов по ее реализации, а по кредиту счета 90 суммы выручки. Исходя из целей проверки объектом аудиты будет считаться счета бухгалтерского учета, подвергаемые проверке: 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 68 «Расчеты с бюджетом», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отдельный субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Источниками информации для получения контрольных данных, аудиторских доказательств являются типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие для учета операций по реализации продукции: товарно - транспортные накладные на отправку готовой продукции покупателям, банковские документы о поступлении сумм выручки на счета; учетные регистры: ведомость №10, данные регистров синтетического учета - журнала - ордера №11 и Главной книги .

Кроме данных бухгалтерского учета в ходе аудита обязательно проверяется наличие и законность договоров поставок, контрактов. В процессе проверки важное значение придается изучению ритмичности выпуска и поставок продукции покупателям. Для этих целей используют разработанные планы, графики выпуска готовой продукции. В процессе проверки устанавливают, согласуются ли они со сроками отгрузки продукции покупателям согласно заключенных договоров поставки этой продукции.

 

2. Планирование аудита и оценка системы внутреннего контроля

 

 

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля ОАО «Юбилейное» с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования. Тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся в приложении.

Результаты тестирования организации бухучета цикла выпуска и продажи готовой продукции ОАО «Юбилейное» определяют критерии формирования плана и программы проверки. Примерная программа аудита выпуска и продажи готовой продукции , а также объекты проверки даны в приложении.

 

3. Методика аудита выпуска и продажи готовой продукции

 

 

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат.

Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 "Готовая продукция", сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства". Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" и дебетовых оборотов по счету 90-2 "Себестоимость продаж".

Для получения контрольных данных о проверяемом объекте в первую очередь проверяются первичные документы, т. к. в них содержится основная информация о деятельности предприятия по реализации продукции и выполнению договорных обязательств.

При проведении аудита первичной документации прежде всего обращают внимание на:

• при формальной проверке проверяют полноту заполнения реквизитов, заполняются ли типовые документы или применяются приспособленная документация, нет ли подтирок, подчисток;
• арифметическая проверка предполагает проверку правильности выполнения в документе действий, итоговых записей;
• проверка по существу  позволяет выявить незаконные действия, нецелесообразные и недостоверные операции;
• встречная проверка документов означает  проверку одной и той же операции по данным разных документов. При внешней встречной проверке сравнивают данные документов предприятия с документами других организаций. Внутренняя проверка документов предполагает проверку операций по данным внутренних документов самого предприятия;
• нормативная проверка предполагает проверку реального размера совершенных операций с их размером, указанная в плане счетов, смете, договоре, контракте.

При аудиторских проверках особое внимание уделяют правильности отражения операций в учетных документах, после чего составляется перечень часто встречающихся в документах ОАО «Юбилейное».

Таблица 5

Содержание и признаки нарушений при оформлении

документов в ОАО «Юбилейное»

№ п\п	Содержание нарушений	Признаки нарушений
1	При оправдательном документе отсутствует распоряжение на осуществление операции	Отсутствует подпись руководитель (его заместителя), главного бухгалтера
2	Документы составлены с нарушением установленной формы	Бухгалтерские справки в отдельных случаях составлены в произвольной форме
3	В документах полностью или частично отсутствуют письменные реквизиты	Содержание операций сформулировано некорректно, частично отсутствуют реквизиты на счетах - фактурах, не полностью указаны реквизиты (кондиция, блок, номер машины покупателя) в накладных на отпуск материалов
4	Наличие подтирок, исправлений	Следы подтирок, исправления совершены в соответствии с установленным порядком
5	Отсутствие на соответствующих документах штампа, печати	Не всегда проставляется печать о сертификации продукции

Из данной таблицы видно, что первичное оформление документации по совершенным хозяйственным операциям ведется не всегда верно, выявленные в ходе проверки нарушения существенным образом не влияют на  конечную отчетность, т. е. случаи нарушений очень редки.

При аудиторской проверке реализации продукции, работ и услуг прежде всего аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция. В настоящее время используются следующие виды ее оценки:

— по фактической (полной) производственной себестоимости (для индивидуального производства);

— по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов (для индивидуального и мелкосерийного производства);

— по оптовым ценам реализации, когда оптовые цены принимаются в качестве твердых учетных цен. При этом отклонения учитываются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

— по плановой (нормативной) производственной себестоимости. Отклонения фактической производственной себестоимости от плановой или нормативной также учитываются отдельно;

— по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;

— по свободным рыночным (продажным) ценам (этот метод применяется при учете товаров в розничной торговле).

Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета (90 «Продажи», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). В ОАО «Юбилейное» в соответствии с учетной политикой готовая продукция оценивается по плановой «нормативной» себестоимости. В соответствии с этим, при параллельном учете ее по фактической себестоимости, учитываются отклонения от плановой и в конце года доводятся до фактической. Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Полнота оприходования произведенной продукции была проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 90, сравнили с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверили путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90 «Продажи».