Аудит учета финансовых вложений

 
 

Руководитель  аудиторской организации _______________  ________________

                  Подпись                       Расшифровка

Руководитель  аудиторской группы ___________________            ________________

                                                                            Подпись              Расшифровка  
 

      Необходимо  отметить, что общий план и программа  аудиторской проверки финансовых вложений могут быть дополнены с учетом следующих моментов:

1. финансовые  вложения в уставные капиталы  других экономических субъектов,  совместную деятельность, а также займы могут осуществляться:

• денежными средствами (счета 50,51,52);
• ценными бумагами (счет 58);
• имуществом или готовой продукцией (счета 01,10,43);
• нематериальными активами (счет 04).

2.  Денежная оценка имущества, вносимого  в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

                                                                                                                                
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      4.Методика аудиторской проверки 

      Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

      Оценка  системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля финансовых вложений, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них.  

         Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции по финансовым вложениям и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.

      Аудитору  необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о финансовых вложениях, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

                                                                                                            

                                          Тесты средств контроля

№	Содержание  теста	ДА	НЕТ
1	Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них?	+
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?	+
3	Проводятся  ли инвентаризации финансовых вложений?		-
4	Порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями	+
5	Проводятся  ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?		-

 
      

№	Перечень аудиторских  процедур	Рабочие документы (код)
1.	Первичных учетных  документов	001
2.	Выписки из протоколов	002
3	Выписки банков	003
4	Договор займа	004
5	Договор о совместной деятельности	005

      Из  данного теста мы видим, что на данном предприятии не проводится инвентаризация финансовых вложений, что является недостатком системы внутреннего контроля, а так же большим недостатком является и то, что на предприятии не проводятся проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений.  Следовательно риск контроля высокий и необходимо провести сплошную инвентаризацию.      

                                                                                                                       

      Программа аудита

                                                                                                                          

№	Содержание  теста	001	002	003	004	005
1	Применяются ли  унифицированные первичные учетные  документы	+	+	+	+	+
2	В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются ли обязательные реквизиты,   а именно:
	а) наименование документа	+	+	+	+	+
	б) дата составления	-	+	-	+	+
	в) наименование организации, от имени которой составлен документ	+	+	+	+	+
	г) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении	+	+	+	+	+
	д) наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления	-	-	-	+	+
	е) личные подписи указанных лиц	+	+	+	+	+
3.	Существует  ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	-	+	-	-	-
4	Заполнены ли обязательные реквизиты в документах	+	+	+	+	+
5.	Имеются ли незаверенные исправления в документах	-	-	-	-	-
6.	Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа	+	+	+	-	+

 

      По  результатам опроса ответственных  работников проверяемого участка предприятия  можно сделать следующие выводы:

      1.    Дата составления соблюдается только в трех документах из пяти: выписки из протоколов, договор займа договор о совместной деятельности, а в Первичных учетных документах и Выписки банков дата не соблюдается, что является недочетами в данной области.

      2. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления не определены по первичным учетным документам, выпискам из протоколов, выпискам банков.

      3. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц  нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа.

      В системе внутреннего контроля есть большие  недочеты относительно большинства  документов. По итогам процедуры  надежность системы внутреннего контроля по финансовым вложениям оценивается как «средняя».  

      Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

      Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

• пересчет;
• инспектирование;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

      Пересчет  используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых  расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

      Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов  и используется для проверки фактической  передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.

      Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете  финансовых вложений, достоверности и их оценки и т.д.

      Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.

      Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом аудита «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например:

      а)     сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановым (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

      б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными  аудитором;

      в)  сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

      г) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми данными;

      д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

      е) анализ изменений с течением времени  показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

      ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

      Для более эффективного сбора аудиторских  доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5.Типичные ошибки при организации учета финансовых вложений и мероприятия по совершенствованию учета 

      При организации учета финансовых вложений могут возникать различные ошибки и упущения. Вот наиболее распространенные из них: