Аудит труда и заработной платы

При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.

Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213, и распространяется на случаи:

- оплаты очередного отпуска;

- оплаты дополнительного отпуска, включая учебный;

- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;

- выплаты выходного пособия при увольнении;

- платы за выполнение государственных или общественных обязанностей;

- платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства;

- оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови;

- выплаты за вынужденный прогул.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (с последующими изменениями и дополнениями). Пособие исчисляется из расчета среднедневного заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размеры пособия при общем заболевании зависят от количества дней болезни и непрерывного стажа работы работника.

Пособия вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидам ВОВ, работникам, имеющим 3 и более детей в возрасте до 18 лет, а также в других случаях, предусмотренных законодательством, выдаются в размере 100% заработка независимо от непрерывного стажа работы. При наступлении временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья (травмы, ожога, обморожения и т.п.) пособие назначается при наличии акта о несчастном случае на производстве. Следует отметить, что если трудовое увечье было нанесено работнику по вине администрации, то пособие выплачивается не за счет средств социального страхования, а за счет средств организации. В фактический заработок для исчисления пособия включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, надбавки и доплаты к заработной плате, вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются:

- заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы;

- плата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы;

- доплата за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;

- заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время сборов, выполнения государственных или общественных обязанностей;

- заработная плата за работу в праздничные и выходные дни;

- единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (к юбилейным датам, дням рождения и т.п.);

- разного рода выплаты компенсационного характера (за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.).

В число рабочих дней, на которое делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительного отпусков, а также освобождение от работы в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Размер пособия по временной нетрудоспособности не должен превышать двойного дневного заработка, исчисленного на основе тарифной ставки (оклада), и не может быть меньше 90% МРОТ.

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц и взносы в ПФР, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виду, что для учета используются счета:

28 - за допущенный брак.

68 - налог на доходы физических лиц;

69 - взносы в ПФР;

71 - своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;

73 - за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;

76 - по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Заключительный этап

Данный этап включает, в том числе, проверку своевременности проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации:

проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации в случаях, установленных законодательством;

были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в Приказе Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

С.М.Бычкова

Д. э. н.,

профессор

Т.Ю.Фомина

Научный сотрудник

Санкт-Петербургский государственный

аграрный университет

Подписано в печать

15.11.2004

(Статья: Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям (Бычкова С.М., Фомина Т.Ю.) ("Аудиторские ведомости", 2004, N 12))

НОВОЕ В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ВЫЧЕТОВ ПО НДФЛ

И НАЧИСЛЕНИИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Рассмотрим некоторые положения Федеральных законов N 330-ФЗ <1>, N 379-ФЗ <2>, которые имеют отношение и к предприятиям пищевой промышленности. Первым Законом изменен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, а вторым - ставки страховых взносов, перечень лиц, которые признаются застрахованными, размеры штрафных санкций. Рассмотрим эти и другие моменты подробнее.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

<2> Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды".

Налог на доходы физических лиц

Стандартные налоговые вычеты. С 01.01.2012 не предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в связи с тем, что начиная с этой даты признан утратившим силу пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ (пп. "а" п. 8 ст. 1 Федерального закона N 330-ФЗ).

Уточнен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов на детей, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Причем новая редакция данного положения действует с даты официального опубликования закона (22.11.2011) и распространяется на правоотношения, возникшие после 01.01.2011 (п. п. 2, 3 ст. 5 Федерального закона N 330-ФЗ). Как известно, в 2011 г. вычет на детей предоставлялся в сумме 1000 руб., на детей-инвалидов - в двойном размере. Согласно изменению, внесенному в пп. 4, с 01.01.2011 по 31.12.2011 включительно вычет предоставляется в следующих размерах:

- 1000 руб. на первого ребенка;

- 1000 руб. на второго ребенка;

- 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3000 руб. на каждого ребенка-инвалида (в возрасте до 18 лет) или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

С 01.01.2012 эти суммы составят:

- 1400 руб. на первого ребенка;

- 1400 руб. на второго ребенка;

- 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3000 руб. на каждого ребенка-инвалида (в возрасте до 18 лет) или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Остальные положения данного подпункта не изменились, в частности, вычет:

- предоставляется при условии, что ребенок находится на обеспечении плательщика НДФЛ;

- предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет;

- в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю и действует по месяц вступления единственного родителя в брак включительно;

- действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (года), превысил 280 000 руб.

Соответственно, в 2011 г. изменения коснулись вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на ребенка-инвалида. Работодатель - налоговый агент, у которого есть работники, имеющие троих и более детей, а также детей-инвалидов, должен пересчитать НДФЛ за 2011 г. по этим работникам. Такая обязанность возникла с даты вступления в силу нового пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, а именно с 22.11.2011. Причем, по мнению автора, необходимо учитывать только детей, на которых полагаются стандартные налоговые вычеты. Например, если у сотрудника трое детей в возрасте 21 года (работает), 16 и 12 лет, пересчет НДФЛ за 2011 г. делать не нужно, поскольку первый ребенок уже не находится на иждивении родителя.

Возврат излишне удержанного налога работнику осуществляется в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. Работодатель - налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем ему известным факте излишнего удержания налога, а также его сумму в течение 10 дней со дня обнаружения данного факта (в силу п. 6 ст. 6.1 НК РФ расчет осуществляется в рабочих днях). Федеральный закон N 330-ФЗ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) 22.11.2011 (в соответствии с Федеральным законом от 21.10.2011 N 289-ФЗ). Можно считать, что именно эта дата является датой обнаружения факта излишнего удержания налога и именно от нее нужно отсчитывать десятидневный срок. Заметим, что пока ответственность налогового агента за нарушение указанного срока Налоговым кодексом не предусмотрена.

Уведомить налогоплательщика можно в произвольной форме, предварительно согласовав с ним порядок направления ему такого сообщения (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112). Далее налогоплательщик должен написать заявление налоговому агенту и указать в нем в том числе свой расчетный счет, поскольку возврат осуществляется в безналичной форме. Для возврата излишне удержанного налога ст. 231 НК РФ установлен максимальный срок - три месяца. Вернуть налог можно, уменьшив предстоящие платежи по НДФЛ как по указанному налогоплательщику, так и по остальным налогоплательщикам. Если в течение трехмесячного срока вернуть налог самостоятельно не получится (недостаточно суммы налога для возврата), налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи налогоплательщиком заявления вправе обратиться с соответствующим заявлением в налоговый орган по месту своего учета. Таким образом, принять решение о том, будет ли налоговый агент осуществлять возврат самостоятельно, необходимо непосредственно после получения заявления от налогоплательщика.

Если налогоплательщик подаст заявление на возврат излишне удержанного налога за 2011 г. налоговому агенту уже после окончания налогового периода, обязанность вернуть налог все равно останется за налоговым агентом. Подтверждение тому - последний абзац п. 1 ст. 231 НК РФ, согласно которому подать в налоговый орган заявление о возврате излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода налогоплательщик вправе при отсутствии налогового агента.