Аудит таможенной стоимости материальных ценностей

- указание на то, что  организация пользуется типовыми  формами первичных учетных документов, или описание первичных учетных  документов, по которым не предусмотрены  унифицированные формы;

- схему документооборота;

- описание форм внутренней  бухгалтерской отчетности и т.д.

Для своевременного принятия к учету импортных товаров  большое значение имеет момент перехода права собственности на ввозимые товары, который отражается во внешнеторговом договоре (контракте). Когда у организации-импортера  появляется право собственности  на приобретаемый товар, она обязана  отразить этот товар на счетах бухгалтерского учета и, кроме того, пересчитать  в рубли стоимость товаров, выраженную в иностранной валюте. Если товар  уже поступил к покупателю, а право  собственности на него еще к нему не перешло, то покупатель отражает поступившие  товары на забалансовом счете 002 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Это может произойти в случае, если в контракте указан переход права собственности к покупателю после полной оплаты им товара поставщику¹⁰.

Формирование стоимости  импортных товаров и их учет осуществляются на различных счетах в зависимости  от вида товара.

Основные средства учитываются  на счете 01 «Основные средства». До того как объект основных средств будет принят к бухгалтерскому учету, он в течение некоторого времени может числиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо на счете 07 «Оборудование к установке».

Нематериальные активы учитываются  на счете 04 «Нематериальные активы».

Сырье, материалы, инвентарь, запасные части и т.п. учитываются  на счетах 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Счет 15 используется для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, и в этом случае все расходы, включаемые в фактическую себестоимость, собираются по дебету счета 15 и далее списываются в дебет счета 10 «Материалы» или 41 «Товары».

Товары для перепродажи  учитываются на счете 41 «Товары».

Для обеспечения контроля за импортными товарами к счетам 15 и 41 могут быть открыты специальные  субсчета. Например, к счету 41 «Товары» - субсчет «Импортные товары».

Необходимо проверить  полноту включения всех затрат в  фактическую себестоимость товаров. Для МПЗ, приобретенных за плату, фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01). Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01).

Для контроля за правильностью определения таможенной стоимости импортных товаров, соблюдением правил ведения бухгалтерского учета и отчетности по импортным операциям, реальностью финансовых результатов по импорту необходимо запросить у участника ВЭД следующие документы:

- внешнеторговый договор  купли-продажи, действующие приложения, дополнения и изменения к нему (проверяются условия и правильность  оформления);

- грузовые таможенные  декларации (проверяется правильность  определения таможенной стоимости  товаров, своевременность оформления  поступающих импортных товаров);

- счет-фактуру (инвойс), счет-проформу к договору и иные коммерческие и расчетные документы (проверка реальности кредиторской задолженности по импорту товаров);

- транспортные (перевозочные) документы (товарно-транспортные  накладные);

- страховые документы  в зависимости от установленных  договором условий сделки¹¹;

- банковские платежные  документы, выписки банка, а  также другие платежные документы,  отражающие стоимость товара;

- регистры бухгалтерского  учета.

 

2.2 Проблема занижения таможенной стоимости материальных ценностей

Одной из наиболее распространенных схем уклонения от уплаты таможенных платежей является занижение таможенной стоимости товаров. Сегодня в  России проблема занижения таможенной стоимости товаров представляет серьезную угрозу экономической  интересам государства. Поскольку  таможенная стоимость служит основой  для исчисления таможенных платежей, она становится объектом для манипуляций  многими недобросовестными участниками  внешнеэкономической деятельности, желающими снизить законное налоговое бремя.

Согласно оценкам экспертов, неправильная оценка таможенной стоимости товара может «привести к сокращению налоговых поступлений в бюджет государства на размер до 50%»¹². Вопрос финансовых потерь является весьма актуальным для российского государства, бюджет которого формируется преимущественного за счет таможенных и налоговых поступлений.

Бюджетные потери государства  не являются единственным негативным последствием данного рода экономического правонарушения. Недостоверное декларирование таможенной стоимости товаров оказывает  пагубное влияние на конкурентоспособность  страны в целом, подрывая тем сам  рыночный принцип справедливой конкуренции. В результате декларирования товаров  по заниженным ценам на внутреннем рынке страны создается дисбаланс  между дешевыми импортными товарами и дорогими товарами отечественного производства.

Благодаря минимизации таможенных платежей за счет использования фиктивных  контрактных цен, недобропорядочные  импортеры получают ценовые конкурентные преимущества, что приводит к вытеснению с внутреннего рынка продукции  российских заводов, во многом неспособной  конкурировать с дешевым импортом. В конечном итоге сокращается  выручка отечественных предприятий, снижаются объемы промышленного  производства неконкурентоспособных  товаров, сокращаются рабочие места  в различных отраслях производства, замедляются темпы роста ВВП  и диверсификации экономики.

Социальное последствие  от занижения таможенной стоимости  проявляется в коррумпированности должностных лиц таможенных и  других контролирующих органов. Желание  импортера сэкономить свои денежные средства за счет разницы между большими официальными таможенными платежами  и сравнительно незначительными  незаконными «премиальными» проверяющему инспектору способствует росту случаев коррупции в институтах государственной власти.

Необходимо также отметить, что в последнее время наблюдается  снижение  доли нерегистрируемого импорта. Причинами этого можно назвать вступление в силу Таможенного кодекса Таможенного союза, либеральную тарифная политику, направленную на «обнуление» и снижение ставок таможенного тарифа, внедрение в практику работы таможенных органов системы управления рисками, весовое ограничение (до 35 кг) беспошлинного провоза товаров для личных целей и др¹³.

Системными мерами в эффективной  борьбе с занижением таможенной стоимости  и недостоверным декларированием, являются реализация следующих мероприятий:

- внедрение технологии  предварительного информирования  между таможенными органами о  стоимости товаров риска;

- создание системы контроля  таможенной стоимости после выпуска  товаров, основанной на методах  аудита и анализа рисков недостоверного  декларирования;

- автоматизация процедур  контроля таможенной стоимости  в процессе таможенного оформления  с применением принципа выборочного  контроля;

- создание информационной  базы данных цен на наиболее  налогоемкие товары;

- создание института,  содействующего ускорению и повышению  эффективности контроля таможенной  стоимости на этапах предварительного  и последующего контроля - института  уполномоченных экономических операторов  на основе оценки критериев  их законопослушности;

- организация тесного  взаимодействия таможенных органов  с налоговыми и другими контролирующими  органами при проведении совместных  проверочных мероприятий;

- повышение качества аналитической  работы таможенных органов по  изучению обстоятельств и условий  внешнеторговых сделок на предмет  наличия факторов, влияющих на  «искусственное» занижение цен товаров.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в соответствии с поставленными во введении целью  работы, задачами и проведенным исследованием, получились следующие выводы:

1. Таможенной стоимостью  товаров является стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная  или подлежащая уплате за товары  при их продаже на экспорт  и дополнительные начисления  к цене. Она рассчитывается таможенным  брокером или специалистом по  ВЭД, базой для определения  стоимости товара служит информация, достоверность которой подтверждается  документально и дает возможность  объективно определить и подтвердить  расчетную таможенную стоимость.

Используется шесть методов, позволяющих сформировать таможенную цену товара. А именно оценка, исходя из цены сделок с  товарами, которые ввозятся, с товарами идентичными, с товарами однородными, также исходя из стоимости товара,- путем вычитания и сложения стоимости, резервный метод. Алгоритм расчета таможенной стоимости товара - обязательное последовательное исключение каждого  из шести методов по очередности, приоритетным является метод оценки, который основывается на цене сделки с товарами, которые ввозятся.

Под таможенным контролем понимается совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств-членов таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы.

Контроль таможенной стоимости  товаров осуществляется как до, так  и после выпуска товаров, в  том числе с использованием системы  управления рисками, с целью проверки соблюдения декларантами установленных  законодательством требований в  части правильности выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, а также ее документального подтверждения.

2. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Методы аудита - это совокупность действий, приемов, направленных на определение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и соответствия совершаемых ею хозяйственных и финансовых операций требованиям законодательства РФ. Применение методов аудита при проведении таможенного контроля предназначено для выявления признаков нарушений законодательства РФ о таможенном деле с возможным указанием количественной характеристики объекта нарушения таможенных правил; установлением соответствия выявленных признаков нарушения таможенных правил, признакам состава НТП, ответственность за которое предусмотрена соответствующей статьей ТК ТС.

К методам аудита относятся: 1) методы документального контроля (формально-правовая проверка документов (правил составления и подлинности оформления); проверка достоверности операций (сопоставление документов, прослеживание, арифметическая проверка, запросы третьим лицам, взаимная сверка и др.); финансовый анализ на основе бухгалтерской отчетности); 2) методы фактического контроля (инвентаризация; осмотр; обследование; лабораторный анализ товаров;  экспертная оценка; опрос; получение устных и письменных объяснений, справок; досмотр товаров и транспортных средств).

Проверки с использованием методов аудита включают следующие  этапы: 1) планирование и подготовку; 2) непосредственное проведение (при  необходимости с привлечением экспертов, специалистов); 3) документирование; 4) обобщение  результатов, составление акта.

Источниками получения данных при проведении проверки являются: первичные документы, регистры бухгалтерского учета организации и третьих лиц;  результаты предыдущих проверок финансово-хозяйственной деятельности организации; бухгалтерская отчетность; результаты сопоставления различных документов организации, а также сопоставления ее документов с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества организации; другие источники в рамках действующего законодательства РФ.

По итогам проверки осуществляются: обработка имеющейся в таможенных органах информации (в том числе электронных баз данных) для выбора объектов для последующих проверок;  выявление зоны повышенного риска (участки деятельности, где выявляются нарушения таможенного законодательства); совершенствование методов анализа рисков для выявления недобросовестных участников ВЭД, способов незаконного перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, для определения «криминогенных» товаров, а также товаров, являющихся прикрытием нелегально ввозимой продукции, в обороте которых участвуют проверяемые организации.

Используя методы аудита, таможенные органы проверяют соответствие данных бухгалтерского учета организации-импортера  данным, заявленным при таможенном оформлении в грузовых таможенных декларациях.

3. Аудит таможенной стоимости  импортных товаров регулируют: ФЗ  «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. и Федеральный  стандарт аудиторской деятельности  «Цель и основные принципы  аудита финансовой (бухгалтерской)  отчетности».

Под импортом понимается ввоз товаров, работ и услуг, результатов  интеллектуальной собственности, в  том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из заграницы  без обязательства об обратном ввозе.