Аудит таможенной стоимости материальных ценностей

- финансовый анализ на  основе бухгалтерской отчетности;

2) методы фактического контроля:

- инвентаризация;

- осмотр;

- обследование;

- лабораторный анализ  товаров;

- экспертная оценка;

- опрос;

- получение устных и  письменных объяснений, справок;

- досмотр товаров и  транспортных средств. 

Проверки с использованием методов аудита включают следующие  этапы:

1) планирование и подготовку;

2) непосредственное проведение (при необходимости с привлечением  экспертов, специалистов);

3) документирование;

4) обобщение результатов,  составление акта.

В ходе планирования и подготовки проверки осуществляются:

- проведение информационно-аналитической  работы, определение ее основных  направлений, вопросов, объема;

- составление общего плана  (некоторые положения общего плана  проверки при необходимости могут  быть пересмотрены в ходе ее  проведения);

- разработка программы  и конкретных методов проведения  проверки, в том числе методов  аудита:

- определение характера  проверки (сплошная или выборочная);

- определение сроков по  каждому направлению работы;

- проведение анализа деятельности  организации.

Проверяющие должны знать:

- организационно-правовую  форму, наименование, юридический  и фактический адреса проверяемой  организации, ее дочерних и  зависимых организаций;

- фамилии руководителей,  способы связи с ними;

- виды деятельности организации;

- финансовые и банковские  реквизиты организации, в том  числе фактическое наличие счетов  и функционирование банка, другие  необходимые сведения.

При проведении проверки проверяющие:

- непосредственно осуществляют  контрольно-инспекционные мероприятия;

- получают данные из  нескольких источников и разными  методами, свидетельствующие о наличии  признаков нарушения законодательства  Российской Федерации о таможенном  деле, которые могут служить основанием  для заведения дела о НТП  (составление акта по упрощенной  форме), или отсутствии таких признаков.

Под данными, свидетельствующими о признаках НТП или их отсутствии, понимаются информация, документы, сведения, полученные в ходе проверки как от проверяемой организации, так и от третьих лиц (в том числе от таможенных, налоговых и других контролирующих и правоохранительных органов), а также информация, полученная в результате анализа таких сведений, документов, позволяющие оценить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности организации и их соответствие требованиям законодательства Российской Федерации.

Источниками получения данных при проведении проверки являются:

- первичные документы,  регистры бухгалтерского учета  организации и третьих лиц;

- результаты предыдущих  проверок финансово-хозяйственной  деятельности организации;

- бухгалтерская отчетность;

- результаты сопоставления  различных документов организации,  а также сопоставления ее документов  с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации  имущества организации;

- другие источники в  рамках действующего законодательства  Российской Федерации.

При документировании производятся:

- отражение имеющейся  информации в рабочей документации  проверки, в которой должны содержаться  сведения, необходимые для подготовки  и составления акта проверки. Документированию подлежат основные  этапы проведенной работы;

- формулирование обоснованных  выводов, которые должны содержать  ссылки на действующие нормативные  правовые акты Российской Федерации;

- отражение других существенных  аспектов, имеющих значение для  обобщения результатов проверки  и составления акта.

Рабочая документация проверки - это совокупность материальных носителей информации, которую составляют сами проверяющие, сотрудники проверяемой организации и третьи лица до начала, в ходе и по завершении проверки.

К рабочей документации проверки могут быть отнесены:

- планы и программы  проведения проверки;

- объяснения, пояснения,  заявления организации;

- заверенные должным образом  копии документов организации  и третьих лиц (в том числе  документов об организационно-правовой  форме и организационной структуре  организации, учредительных документов, внешнеторговых контрактов, договоров  и т.д.);

- описания организации  бухгалтерского учета и отчетности  организации и третьих лиц  (в том числе материалы анализа  хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, существенных показателей деятельности организации и третьих лиц, копии бухгалтерской и другой финансовой документации и т.д.);

- аналитические документы  проверяющих;

- копии переписки проверяющих с организацией и третьими лицами в связи с проведением проверки;

- акты об отдельных  действиях проверяющих (инвентаризация, осмотр и т.д.).

При обобщении результатов проверки проверяющие оценивают:

- достоверность (недостоверность)  бухгалтерской (финансовой) отчетности  организации;

- соответствие (несоответствие) финансово-хозяйственной деятельности  организации требованиям законодательства  Российской Федерации о таможенном  деле, иному законодательству Российской  Федерации и международным договорам,  контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы Российской Федерации;

- делают выводы о наличии  признаков НТП, дают им количественную  и качественную характеристику.

По итогам проверки осуществляются:

- обработка имеющейся  в таможенных органах информации (в том числе электронных баз  данных) для выбора объектов для  последующих проверок;

- выявление зоны повышенного  риска (участки деятельности, где  выявляются нарушения таможенного  законодательства);

- совершенствование методов  анализа рисков для выявления  недобросовестных участников ВЭД,  способов незаконного перемещения  товаров и транспортных средств  через таможенную границу Российской  Федерации, для определения «криминогенных» товаров, а также товаров, являющихся прикрытием нелегально ввозимой продукции, в обороте которых участвуют проверяемые организации.

Одним из методов фактического контроля является инвентаризация.

Инвентаризации подлежат основные средства, материально-производственные запасы (МПЗ), денежные средства, денежные документы, расчеты, нематериальные активы и т.д.

Основные задачи инвентаризации состоят:

- в определении фактического  наличия материальных активов,  денежных средств и т.д.;

- в выявлении неучтенных  материальных ценностей;

- в проверке реальной  стоимости учтенных на балансе  объектов и сравнении ее с  данными, заявленными при таможенном  оформлении и таможенном контроле⁷.

Таким образом, используя  методы аудита, таможенные органы проверяют  соответствие данных бухгалтерского учета  организации-импортера данным, заявленным при таможенном оформлении в грузовых таможенных декларациях.

 

 

ГЛАВА 2. ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ И ПРОБЛЕМА ЗАНИЖЕНИЯ ИХ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

2.1 Аудит таможенной стоимости импортных товаров

Ввоз импортных товаров  обеспечивает развитие конкуренции  среди отечественных товаропроизводителей и товаров импортного производства (ввоз материалов, полуфабрикатов, сырья, обеспечивает интеграцию импорта в  промышленное производство).

 Для обеспечения бесперебойной  работы организаций необходимо  эффективное проведение аудиторской  проверки, которая позволяет компании  заручиться не только профессиональным  суждением, но и минимизировать  ряд рисков, связанных с осуществлением  импортных операций.

 На основании ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года и Федерального стандарта аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» можно сформулировать цель аудита импортных операций – это выражение независимого мнения аудитора о достоверности учета импортных операций во всех существенных аспектах, в том числе, об их соответствии нормам действующего законодательства, а также о надежности и эффективности средств внутреннего контроля⁸.

 Под импортом понимается  ввоз товаров, работ и услуг,  результатов интеллектуальной собственности,  в том числе исключительных  прав на них, на таможенную  территорию РФ из заграницы без обязательства об обратном ввозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ.

Задачи аудита импортных  операций:

- контроль движения импортных товаров от иностранного поставщика до предприятия;

- осуществление контроля за количественной и качественной сохранностью товаров;

- выражение мнения о правильности отражения в учете расходов по импорту товаров;

- аудит состояния расчетов с иностранными поставщиками;

- выражение мнения о достоверности формирования отчетности по импортным сделкам;

- подтверждение реальности исчисления финансовых результатов по импортным операциям.

При проведении аудита импортных операций используются следующие источники информации:

1) законодательные акты и нормативно-правовые документы, регулирующие отношения импортеров с субъектами внешнеэкономической деятельности, банковскими учреждениями, государственными органами;

2) таможенная документация, техническая документация (технический паспорт машин и оборудования) контракты, арбитражная документация;

3) договорная и организационно-распорядительная документация;

4) товаросопроводительная документация (сертификат о качестве товара), спецификация, упаковочный лист, транспортная, экспедиторская и страховая документация;

5) производственно-финансовые планы, бизнес-планы;

6) складская документация, счет-фактура, лицензия в случае экспорта товара (если товар является лицензионным);

7) банковская документация, заявление на перевозки валюты, документы о недостаче и порче товара.

Аудит импорта товаров  осуществляется в соответствии с  п.13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина  России от 09.06.2001г. № 44н.

Аудит импортных операций предусматривают ряд процедур, представленных на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Аудиторские процедуры импортных  операций

При выражении мнения о  достоверности отражения импортных  операций аудитор должен вовлечь  во внимание ряд факторов, которые  связаны с выполнением импортных  операций:

- экономическую и политическую ситуации в странах-участницах сделок и их межгосударственные отношения;

- характеристику контрагентов;

- статус иностранного юридического лица;

- особенности налогообложения, определенные международными конвенциями.

При поступлении импортных  товаров аудитор проверяет порядок  формирования импортной себестоимости  товаров, включения в себестоимость затрат по заготовке и доставке товаров, производимых до момента передачи товаров в продажу.

Аудит импортных  операций осуществляет проверку таможенных платежей. Проверка включает документальное оформление таможенных расчетов, а  также операции по счетам:

76/1 «Таможенная  пошлина»;

76/2 «Таможенный  сбор в рублях»; 

76/3 «Таможенный  сбор в валюте»; 

76/4 «Расчеты с таможней  по НДС»⁹.

В конце  аудиторской проверки импортных  операций осуществляется обобщение  результатов проверки, составляется отчет аудитора и предоставляется  информация аудируемому лицу.

На сегодняшний  день, когда таможенная служба должна максимально содействовать торговле при одновременном ускорении  времени выполнения таможенных процедур и таможенного оформления, для  обеспечения эффективности инструментов государственного регулирования внешнеэкономической  деятельности при контроле таможенной стоимости предлагается использовать методы таможенного аудита (постаудита).

Основной задачей постаудита является ускорение таможенных процедур для участников внешнеэкономической деятельности, сокращение потери от издержек при таможенном оформлении, так как данная проверка проводится после выпуска товара, а не при таможенном оформлении.

Порядок учета поступающих  в организацию импортных товаров  определяется учетной политикой  организации, в которой раскрываются способы оценки и ведения бухгалтерского учета МПЗ. Кроме того, учетная  политика должна содержать: