Аудит: сущность и разновидности

Итоговым документом по результатам  проделанной работы является отчет службы внутреннего аудита о проделанной работе, который составляет и подписывает руководитель службы внутреннего аудита.

2.4. Организация внутреннего  аудита на примере ООО «АР-СЕРВИС»

2.4.1. Характеристика финансово-экономической  деятельности ООО «АР-СЕРВИС»

 

ООО «АР-СЕРВИС» зарегистрировано 27 августа 1997 года. Данное предприятие  относится к субъектам малого предпринимательства согласно федеральному закона от 24.07.07 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации».

Уставный капитал предприятия  составляет 10000 руб.

Вид  деятельности – оптовая  и розничная торговля оборудованием  для отопления и водоснабжения. Основной вид деятельности – розничная  торговля, которая осуществляется в торговых павильонах на строительных рынках Московской области. Основной целью деятельности является получение прибыли за счёт продажи товаров и расширения рынка сбыта. За 2009г. прибыль организации составила 2541 тысячу рублей.

Списочная  численность предприятия  в 2009 году 14 человек. ООО «АР-СЕРВИС» имеет единственного учредителя. Он же и является генеральным директором.

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществлялся бухгалтерией в составе двух человек, включая главного бухгалтера. ООО «АР-СЕРВИС»   ведет бухгалтерский учет  с использованием персональных  компьютеров  и  программы  «1-С  Бухгалтерия», учетные регистры, используемые для составления  отчетности – это  карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, анализ счетов и т.д. Предприятием используется  рабочий план счетов, составленный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ,  и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для полноты  учета и отчетности.  Все  хозяйственные  операции подлежат оформлению первичными учетными документами,

ООО «АР-СЕРВИС» имеет четыре структурных подразделения, которые не выделены на отдельный баланс. Структурные подразделения переведены на уплату Единого налога на вмененный доход. В ООО «АР-СЕРВИС» ведется раздельный учет доходов и расходов по обычному виду деятельности и по деятельности, переведенной на ЕНВД.

Расчеты с покупателями производятся по безналичному и наличному  расчету с применением контрольно-кассовой техники.

  Учет затрат ведется  на счете 44 “Расходы на продажу”. По окончанию  отчётного периода коммерческие расходы списываются на счет 90 «Продажи» субсчет «Расходы на продажу». Товары отражаются на счете 41-1 “Товары в оптовой торговле” и счете 41-2 “Товары в розничной торговле”. Для розничной торговли не производится выделение торговой наценки. Реализация товаров признается в учете ООО «АР-СЕРВИС» по мере поступления денежных средств и учитывается на счете 90 “Продажи”. Этот счет является финансово-результатным. По дебету счета отражается себестоимость реализованной продукции и другие расходы. По кредиту счета указывается выручка от реализации товаров (сумма полученных от покупателей средств). Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 "Прибыли и убытки" посредством закрытия счета 90.

2.4.2. Организация внутреннего  аудита в ООО «АР-СЕРВИС».

 

Внутренний аудит в ООО «АР-СЕРВИС»  осуществляется руководителем данного предприятия лично. О чем имеется соответствующий приказ. Главная задача внутреннего аудита — контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Второстепенная задача – это контроль за процессом реализации, расчетов с поставщиками и кассовыми операциями. Вся информация, необходимая генеральному директору, предоставляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. На данном предприятии особое внимание при контроле за процессом реализации уделяется инвентаризации товаров, купленных для перепродажи. Инвентаризация проводится ежегодно по каждой торговой точке.

При осуществлении  контроля реализации товаров в ООО «АР-СЕРВИС» проводится:

- проверка документов, подтверждающих переход права  собственности на товары от  продавца к покупателю (договор  розничной купли-продажи считается  заключенным с момента выдачи  продавцом покупателю кассового,  товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара);

- проверка правильности  расчетов с покупателями по  проданным товарам;

- контроль соблюдения  законодательства в части применения  контрольно-кассовых машин при расчетах с покупателями;

- проверка соответствия  отражения в учете операций по продаже товаров, правильности определения выручки от реализации и суммы НДС и акцизов, подлежащих перечислению в бюджет;

- проверка правильности  списания расходов на продажу  в качестве расходов отчетного периода на соответствие учетной политике организации и требованиям действующего законодательства;

- контроль достоверности  определения финансового результата  от продажи товаров;

- проверка соблюдения  лимита расчетов наличными денежными  средствами между юридическими лицами;

- проверка правильности оформления отгрузки и возврата товаров (счет-фактуры и накладные).

При проверки расчетов с поставщиками в ООО «АР-СЕРВИС»  внутренний аудитор проверяет наличие:

- договоров с поставщиками;

- просроченных задолженностей  за товар;

- первичных учетных документов (счет, счет-фактура, накладная);

- правильного и своевременного  оформления бракованных партий  товаров, а также соблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами.

При проверке учета кассовых операций проверке подлежит кассовая книга и отчет кассира за проверяемый период. При этом проверяется:

- соблюдение лимита остатков  денежных средств в кассе на  конец рабочего дня;

- выданные денежные суммы по  отчет.

2.4.3. Технология проведения  внутреннего аудита

 

Проведение внутреннего аудита ООО «АР-СЕРВИС» основывается в первую очередь на проверке первичных документов и бухгалтерских записей, а также письменные разъяснения ответственных за проверяемые участки сотрудников.

Внутренний аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Этот вид процедур используется при проверки таких участков учета, как касса, расчеты с поставщиками и реализация товаров.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение внутренним аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных и неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

2.4.4. Ошибки, выявленные  в ходе проверки ООО «АР-СЕРВИС»

 

1. Отсутствует приказ о назначении лиц, ответственных за операции реализации товаров.

2. Не заключен договор о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность товаров (кладовщик).  

3. В  учетной   политике отражен только метод  учета материалов, информация о методе учета товаров отсутствует.

4. В накладных  не указано:

- адрес  покупателя (продавца);

- ИНН покупателя (продавца).

5. Неверное отражение  суммы НДС;

6. Наличие просроченных  задолженностей поставщикам;

7. Отсутствие  договора о материальной ответственности  с кассиром-операционистом;

8. Превышение  лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

 

Заключение

 

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились  еще в XIX в. в акционерных компаниях  Европы.

Аудит это вид деятельности, заключающийся  в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

К основным видам аудита относятся:

По отношению к пользователям  информации: Внешний и Внутренний

По отношению к требованиям законодательства: Обязательный и Инициативный

По объектам аудита: Общий, Банковский, Аудит страховых организаций, Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов. Государственный ит.д.

Основные этапы проведения аудита:

Этап 1. Общее изучение.

Этап 2. Предварительное ознакомление.

Этап 3. Планирование аудита.

Этап 4. Системное изучение.

Этап 5. Выполнение аудита.

Этап 6. Составление отчета о результатах  аудита.

Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы) - это официальный документ, удостоверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит выводы относительно достоверности финансовой отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Одним из разновидностей аудита является внутренний аудит.

Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделения предприятия, так и предприятия в целом:

- контроль за состоянием активов  и недопущение убытков;

- подтверждение выполнения внутрисистемных  контрольных процедур;

- анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации и т.д.

К функциям внутреннего аудита относятся:

- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, решений и указаний руководства и (или) собственников и т.д.

В работе также приведено исследование внутреннего контроля процесса реализации ООО «АР-СЕРВИС», где были охарактеризованы объекты внутреннего контроля  процесса реализации и рассмотрены основные процедуры внутреннего контроля  процесса реализации товаров на данном предприятии.

В целях совершенствования  и повышения эффективности системы  внутреннего контроля следует сочетать жесткие (привязанные к конкретным плановым периодам) и гибкие (не привязанные к определенным срокам действия и меняющиеся достаточно произвольно по мере изменений внутренних и внешних условий функционирования фирмы) системы планирования деятельности организации. Сочетание двух систем планирования позволяет достичь прогресса в разработке краткосрочных и долгосрочных (стратегических) планов. При этом долгосрочные планы определяют базовые целевые установки по направлениям деятельности, а краткосрочные конкретизируют эти цели. Такое сочетание позволяет повысить эффективность направляющего контроля и снизить вероятность возникновения дорогостоящих последствий ошибок, вызванных неудовлетворительным прогнозированием продаж, неудачным планированием ассортимента, некачественной информацией при планировании и т.д.

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
2. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. (в ред. ФЗ от 01.07.2010 № 136-ФЗ; ФЗ от 28.12.2010 № 307-ФЗ);
3. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» №209-ФЗ от 24.07.07г.
4. Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ;
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации";
6. Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2008 г. №80;
7. Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий. Постановление Правительства РФ от 29.10.2000 N 81;
8. Правила (стандарты) аудиторской деятельности (Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696).
9. Абакумова А.В. Основы Аудита. Учебное пособие. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2010. С.56
10. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. – ЮНИТИ. 2011. С.452
11. Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. С.65
12. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотников / Под ред. проф. В.И.Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. С. 432
13. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010 г., С. 583
14. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. С. 494
15. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов/ А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2009. С. 448
16. Богомолов А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие. – Приор,2009. С. 175
17. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2009 - 264 с.
18. Воронина Л. И., Аудит. Теория и практика. Учебник для бакалавров. - «Омега-Л», 2012 г., С. 674 
19. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2010. С. 400
20. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А., Аудит. - «Юрайт-Издат», 2011 г., С. 640 
21. Жминько С.И., Швырева О.И., Сафонова М.Ф. Внутренний аудит. – Феникс. 2009. С.458
22. Ковалёва О.В Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие.- М.: издательство  ПРИОР, 2008
23. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2008. С. 189
24. Макоев О.С., Ревизия и контроль/ Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. С. 75
25. Миргородская Т. В., Аудит. «КноРус», 2010 г., С. 253 
26. Подольский В.И. Аудит. Учебник. – ЮНИТИ, 2011. С.607
27. Скобара В.В. Аудит; методология и организация. - М.: «Дело и сервис», 2010. С. 576
28. Смирнов П.Ю., Аудит. - «Издательская группа АСТ», мягкий переплет, 2010 г., С. 160 
29. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М.: Статинформ, Учебное пособие, 2010. С. 154
30. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита, Практическое пособие/ Под ред. проф. В.И, Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. С. 143
31. Суйц В. П., Ситникова В. А., Аудит. - «КноРус», 2012 г., С. 168 
32. Хахонова Н. Н., Богатая И. Н. Аудит, - «КноРус», 2011 г., С. 720 
33. Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит.  Учебник. - ИНФРА-М, Москва, 2009. С. 448
34. Юдина Г.А.  Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита: Учеб.пособие/ Г.А. Юдина, М.Н. Черных; Краснояр. Гос. Ун-т. – Красноярск, 2009. С.112