Аудит: сущность и разновидности

-содержания и специфики деятельности  экономического субъекта;

-объемов показателей финансово-экономической  деятельности экономического субъекта;

-сложившейся системы управления  экономического субъекта;

-состояния внутреннего контроля.

-Функции внутреннего аудита  могут выполнять специальные  службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического  субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего  аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.¹⁸

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские  группы при бухгалтериях крупных  предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов  шире.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся¹⁹:

1)  проверка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка  рекомендаций по улучшению этих  систем;

2) проверка бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

3)  проверка соблюдения законов  и других нормативных актов,  а также требований учетной  политики, инструкций, решений и  указаний руководства и (или)  собственников;

4) проверка деятельности различных  звеньев управления;

5) оценка эффективности механизма  внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

6) проверка наличия, состояния  и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

7) работа над специальными проектами  и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

8) оценка используемого экономическим  субъектом программного обеспечения;

9) специальные расследования отдельных  случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

10) разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой  организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

 

2.2. Этапы проведения внутреннего аудита

 

Этапы проведения внутреннего аудита:

1. Планирование внутреннего аудита:

- подготовка к предстоящей проверке;

- составление плана и программы  на проведение проверки.

2. Проведение внутреннего аудита:

- организация работы на месте;

- проведение внезапных инвентаризаций;

- обследование проверяемого объекта;

- документальная проверка хозяйственных операций;

3. Отчет внутреннего аудита:

- систематизация материалов проверки;

- составление отчетных документов  по проверке, их согласование  и подписание должностными лицами, осуществляющими руководство объектом;

- доклад результатов проверки должностным лицам, назначившим проверку.

4. Организация последующего аудиторского  контроля:

- устранение недостатков, неточностей,  ошибок;

- контроль за устранением недостатков,  неточностей, ошибок.

Планирование внутреннего аудита²⁰.

Планирование - начальный этап проведения аудита - состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о проверяемом объекте.

Внутренний аудитор осуществляет проверку на основе действующей на предприятии учетной политики. Источниками  получения информации о предприятии, его структурных подразделениях и филиалах являются:

- положение о структурном подразделении, филиале, должностные инструкции и трудовые контракты работников подразделения;

- протоколы заседаний совета директоров и других аналогичных органов управления предприятия;

- статистическая, бухгалтерская, внутрифирменная отчетность и оперативные сведения о выполнении заданий и договоров предприятием, подразделением и филиалом;

- внутрифирменные инструкции, методические пособия, график документооборота и другие документы, регламентирующие производственную деятельность и организационную структуру предприятия, подразделения и филиала;

- материалы служебных расследований, акты рекламаций, судебные и арбитражные документы;

- визуальный осмотр помещений предприятия, подразделения и филиала.

Ежегодно, до наступления отчетного  года, работники службы внутреннего  аудита составляют общий план аудиторских  проверок, ревизий, инвентаризаций.

В общем плане аудита рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской группы, её численность, включая специалистов других подразделений, привлекаемых к проведению аудита;

- распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях и правах, доведение информации о проверяемом объекте;

- ведение рабочей документации;

- документальное оформление проведенной работы и порядок её согласования с должностными лицами проверяемого объекта.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита²¹. Программа аудита – совокупность методов и приемов внутреннего аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

По каждому разделу аудиторской  программы формируются документально  подтвержденные выводы, которые и  являются основанием для формирования мнения аудитора и представления  его в отчете внутреннего аудитора.

При наличии филиалов составляется План-график проверок филиалов.

Перед проведением проверки следует  определить объем аудиторской выборки (оценочно, по аналогии с прошлыми проверками, либо статистическими методами, основанными  на вероятности появления ошибок), также необходимо ознакомиться с имеющимися аудиторскими документами на проверяемое управление.

Проведение внутреннего аудита²².

После этапа планирования служба внутреннего  аудита приступает к аудиту финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

Проведения внутреннего аудита осуществляется в следующих направлениях:

1. Оценка состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Осуществляется по следующим этапам:

1) Ознакомление с организацией бухгалтерского учета и состоянием системы внутреннего контроля

Аудитор должен ознакомиться с системой бухгалтерского учета: учетной политикой, организацией работы бухгалтерии и  документооборотом, формой ведения учета, использования вычислительной техники, применяемыми в учете средствами контроля. Аудитору следует убедиться в применении таких процедур внутреннего контроля, как арифметическая проверка записей, сверка расчетов, проверка правильности документооборота и наличия разрешительных подписей руководителей, проведения инвентаризаций и т.д.

2) Внутренний аудит операций с наличными денежными средствами

Программа внутреннего аудита:

1. Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций.

2. Инвентаризация наличия денежных средств.

3. Проверка правильности заполнения первичных документов и ведения учетных регистров.

4. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств и правильности отражения расходов.

2. Проведение проверки отдельных филиалов²³.

Служба внутреннего аудита должна разработать методику проведения финансово-экономического анализа деятельности филиалов, а также обеспечить методическую поддержку филиалов.

К моменту завершения проверки вся  рабочая документация должна быть создана  и завершена оформлением. Она  должна создаваться на машинных или  иных носителях информации, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в них, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве. Рабочие документы должны иметь, как правило, ссылку на источник сведений, включенных в них. Если в них используются условные обозначения (символы), то они должны быть объяснены. Каждый документ должен иметь идентификационный номер. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров таким документам устанавливаются аудиторской организацией.

Обобщение обнаруженных нарушений дается в «Письменно информации внутреннего аудитора», в которой содержатся сведения о всех выявленных недостатках и нарушениях в бухгалтерском учете и отчетности. Она составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается руководителю и главному бухгалтеру для ознакомления, выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений. Второй экземпляр используется для итоговой отчетности.

2.3. Отчет внутреннего аудита.

 

Для внутреннего аудита нет разработанной  формы отчетности²⁴. Она может иметь разные документальные формы:

- Аудиторские справки;

- Аудиторское заключение;

- Справка об экспертизе;

- Докладная записка;

- Отчет о проверке;

- Акт ревизии и т.п.

Отчет внутреннего аудитора может  иметь 3 части.

Вводная часть отчета внутреннего  аудита должна включать:

1. Номер отчета.

2. Название подразделения, филиала, предприятия.

3. Наименование населенного пункта, на территории которого производится проверка.

4. Дата написания отчета.

5. Срок проведения проверки в соответствии с общим планом или планом-графиком проведения внутреннего аудита.

6. Указания на вопросы проверки (в случае внеплановой проверки).

7. Период деятельности организации, за который проведена проверка.

8. Дата начала и окончания проверки.

9 Фамилии, имена и отчества лиц, проводивших и принимавших участие в проверке.

10.Фамилии, имена и отчества руководства проверяемого подразделения, филиала, предприятия.

11.Иные необходимые сведения.

Аналитическая часть отчета содержит систематизированное изложение  документально подтвержденных фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Итоговая часть отчета должна содержать  общий вывод о состоянии бухгалтерского учета, внутреннего контроля и отчетности, а также предложения по устранению выявленных нарушений.

При составлении отчета внутреннего  аудитора из «Письменной информации внутреннего аудитора» берутся  сведения о наиболее существенных нарушениях в учете, значительно искажающих отчетность, делается общий вывод о степени достоверности отчетности с указанием нарушений, которые снижают достоверность отчетности или ставят ее под сомнение. Мнение внутреннего аудитора должно быть подкреплено ссылкой на соответствующие законодательные и инструктивные документы с развернутой аргументацией причин, приведших к такому мнению.

Отчет внутреннего аудитора должен содержать раздел, посвященный анализу  платежеспособности и финансовой устойчивости организации, а также прогнозной оценке ее финансового состояния на будущее.

Отчет внутреннего аудитора заполняется  в 3-х экземплярах, один из которых  передается руководству проверяемой  организации, другой экземпляр  - в адрес вышестоящей организации (заказчика для службы внутреннего аудита), третий - в архив службы внутреннего аудита.

Отчет подписывается руководителем  службы внутреннего аудита. Все три экземпляра отчета являются первыми.

Отчеты по результатам выездных проверок филиалов составляет руководитель группы аудиторов.

Аналитические отчеты по итогам финансово-хозяйственной  деятельности филиалов и всей организации в целом составляется специалистом по расчетам с головной организацией на основании данных квартальной и годовой отчетности и документов, создаваемых в ходе выездных проверок. Аналитические справки и отчеты по отдельным вопросам, возникающим в ходе управления организацией, могут быть составлены любым штатным работником службы внутреннего аудита.