Аудит сохранности материально-производственных запасов

Содержание

 

Введение                   3

1. Теоретические основы аудита сохранности материально-производственных   

Запасов                    4

2. Цели и основные комплексы задач проведения аудита сохранности мате-

риально-производственных запасов               9

3. Методические подходы  к проведению аудита сохранности материально-

производственных запасов               14

Заключение                 20 

Список использованных источников             23

Приложения

 

Введение

 

Материально-производственные запасы, наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

В условиях рыночной экономики  и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

На производственных предприятиях материально - производственные запасы составляют достаточно большую часть всех активов предприятия. Таким образом, ошибки в учётных записях и в оформлении первичной документации по учёту материально-производственных запасов могут оказать значительное влияние на формирование показателей финансовой (бухгалтерской) отчётности предприятия. Поэтому аудит данной части активов организации является важной составной частью комплексной аудиторской проверки ведения учёта на предприятии и статей бухгалтерской отчётности. Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

 

 

1. Теоретические основы аудита сохранности материально-производственных запасов

 

На производственных предприятиях материально-производственные запасы составляют достаточно большую часть всех активов предприятия. Участвуя в процессе производства, материалы потребляются в каждом его цикле целиком, полностью перенося свою стоимость на продукцию (работы, услуги).

К бухгалтерскому учету  в качестве материально-производственных запасов принимаются активы [Мет.указания МПЗ]:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для  продажи, включая готовую продукцию  и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

В зависимости от назначения в процессах изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) материалы подразделяются на группы:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- строительные материалы;

- прочие материалы.

Производственные запасы учитываются на счетах II раздела плана счетов. Основным является счёт 10 "Материалы", который подразделяется на субсчета по соответствующим группам материальных ценностей. Общие данные по учёту материально-производственных запасов проверяются по статьям раздела II "Оборотные активы" актива баланса по строке «Запасы». Расшифровка показателей данной строки и информация о движении запасов в течение года отражены в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Так же данные о  материально-производственных запасах содержат такие бухгалтерские регистры, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, ведомости № 5,5-с.

От проведения аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия зависит во многом успех его функционирования. С позиции проведения аудита производственных предприятий материально-производственные запасы являются одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета. Как правило, их удельный вес составляет более пяти процентов актива баланса, то есть стоимость материально-производственных запасов – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.

Информационной базой  для проверки материально-производственных запасов являются:

- нормативные документы,  касающиеся приема, учета, хранения  и отпуска материальных ценностей;

- приказ об учетной  политике;

- первичные документы  по оформлению операций с материально-производственными запасами;

- организационно-правовые документы и материалы;

- финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов.

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета материалов. В учетной политике должна содержаться информация о порядке учета приобретения (заготовления) материально-производственных запасов, методы оценки запасов по их видам при списании, порядок определения учетных цен.

Первичные документы, которыми оформляют операции с материальными  запасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

- доверенность на получение  материальных ценностей;

- приходный ордер;

- акт о приемке материалов;

- лимитно-заборная карта;

- требование-накладная;

- карточка учета материалов;

- товарно-транспортная накладная;

- товарный и материальный  отчет.

При проверке сохранности  материально-производственных запасов  так же уделяется внимание информации, содержащейся в протоколах заседаний совета директоров, решениях учредителей, отчетах аудиторов за прошлые годы, договорах на поставку сырья, материалов, товаров, договорах о материальной ответственности.

В соответствии с п. 4 Стандарта  №1 аудиторской деятельности "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности" аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства могут быть неверными. Хозяйственные операции по учёту и движению материально-производственных запасов в организации относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

- вероятность хищения  запасов;

- огромный объём совершаемых  операций и, соответственно, большой  массив первичной учётной документации, следствием чего могут стать: отсутствие оправдательных документов, несанкционированное списание материальных запасов (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), утеря документов;

- искажение фактов  списания материальных запасов вследствие технических ошибок при подсчёте и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Так, для подтверждения  фактического наличия материально-производственных запасов можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов материально-производственных запасов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском  учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материально-производственных запасов проверяют с помощью подтверждения.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета материально-производственных запасов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений, совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

При сопоставлении наличия материально-производственных запасов в различные периоды, данных отчета о движении материально-производственных запасов с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах, прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Аудит сохранности материально-производственных запасов заключается главным образом в сравнении учетных данных организации с фактическим наличием материальных ценностей. Следовательно, аудитор в своей работе обращает внимание на правильность отражения операций, связанных с движением материальных запасов. Так как сохранность материально-производственных запасов зависит от условий хранения, следующим этапом является проверка аудитором состояния складского хозяйства.

 

 

 

2. Цели и основные  комплексы задач проведения аудита сохранности материально-производственных запасов

 

Целью аудиторской проверки сохранности материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Это достигается проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера материалов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основные задачи проверки материально-производственных запасов  сводятся к необходимости убеждения аудитора:

- в отражении в учете всех материально-производственных запасов, перешедших в собственность организации;

- в отражении на забалансовых счетах всех материально-производственных запасов, переданных организации во владение или пользование (на комиссию, хранение и т.д.);

- в наличии в организации материально-производственных запасов, которые, согласно данным учета, должны быть в наличии;

- в последовательности применения учетной политики в части выбора единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа);

- в правильности оформления и отражения в учете операций по списанию материально-производственных запасов в случае их порчи, недостачи, хищения;

- в правильности оформления и отражения в учете материалов, принятых или переданных на ответственное хранение;

- в соответствии данных складского учета данным бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

- в ведении аналитического учета по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам);

- в наличии договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками.

Планирование, будучи начальным  этапом проведения аудита в соответствии с Правилом №3 (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита.

В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.