Аудит с поставщиками и подрядчиками

      При  проведении  таких  экспертиз устанавливается  соответствии (или не

соответствие)  имеющихся  бухгалтерских  документов,   отражающих   сущность

хозяйственных  операций,  требованиям  действующих  нормативных  документов.

Проверяющий должен дать четкие ответы на  конкретно  поставленные   вопросы:

определить  документальную  обоснованность   суммы   предъявленного    иска,

выяснить  круг  должностных  лиц,  ответственных  за  сохранность   товарно-

материальных  ценностей  и  денежных  средств,  ставших  объектом   хищений.

Подлежит  также   установлению   круг   должностных   ли   по   действующему

законодательству   были   обязаны    обеспечить    выполнение     требований

бухгалтерского учета и контроля,  несоблюдение  которых   явилось  одной  из

причин вскрытых злоупотреблений.

      Аудит бухгалтерской  отчетности заключается в  выражении  достоверности

такой   отчетности.   Он   осуществляется   в   рамках   предпринимательской

деятельности на основе договора между аудиторской организацией  и  клиентом.

Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные  отношения

сторон,  сотрудничество  между  ними.  Он  направлен  на  выявление   причин

искажения  бухгалтерской   отчетности,   факторов,   ухудшающих   финансовое

положение предприятия. По  результатам  проверки  формулируется  аудиторское

заключение и рекомендации  для  клиента,  обеспечивается  конфиденциальность

информации.

      Несмотря  на  существенные  различия   между   аудитом   бухгалтерской

отчетности и ревизией целый ряд ревизорских  методов,  приемов,  подходов  к

проверке рационально используется в аудите. В свою  очередь,  аудитор  может

быть привлечен по поручению государственного  органа  в  эксперта-бухгалтера

для   проведения   ревизии    или    экспертизы.    При    этом    он    как

высококвалифицированный  специалист  в  области   бухгалтерского   учета   и

контроля самостоятельно  определяет  методы  исследования,  так  как   несет

ответственность за обоснованность своих выводов.

      Деятельность  аудиторов,  как  правило,   не   ограничивается   только

проверкой бухгалтерской отчетности предприятия, но и  предполагает  оказание

своим клиентам на договорной основе различных дополнительных  услуг.

      Федеральный       закон      "Об      аудиторской        деятельности"

определяет

аудиторскую    деятельность     как      предпринимательскую    деятельность

 по

независимой   проверке бухгалтерского  учета  и  финансовой  (бухгалтерской)

отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

      Аудиторские  организации  и   предприниматели,   осуществляющие   свою

деятельность без  образования  юридического  лица  (далее  -  индивидуальные

аудиторы),   могут     оказывать      сопутствующие     аудиту       услуги.

 Под сопутствующими  аудиту услугами понимается оказание  следующих услуг:

      -  постановка,    восстановление   и  ведение  бухгалтерского   учета,

составление     финансовой     (бухгалтерской)   отчетности,   бухгалтерское

консультирование;

      - налоговое  консультирование;

      - анализ    финансово-хозяйственной     деятельности    организаций  и

индивидуальных     предпринимателей,     экономическое     и      финансовое

консультирование;

      -  управленческое     консультирование,  в  том  числе   связанное   с

реструктуризацией организаций;

      - правовое  консультирование, а также представительство  в  судебных  и

налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

      -  автоматизация  бухгалтерского  учета  и  внедрение   информационных

технологий;

      - оценка  стоимости имущества,  оценка  предприятий  как  имущественных

комплексов, а также предпринимательских рисков;

      - разработка    и     анализ    инвестиционных  проектов,  составление

бизнес-планов;

      - проведение  маркетинговых исследований;

      - проведение  научно-исследовательских  и  экспериментальных  работ  в

области,  связанной  с  аудиторской  деятельностью,  и  распространение   их

результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

      - обучение  в  установленном  законодательством  Российской  Федерации

порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

      - оказание  других услуг, связанных с аудиторской  деятельностью.

      При   оказании   сопутствующих  аудиту   услуг аудиторская организация

должна действовать в соответствии с заданием,  согласованным  с  заказчиком,

планировать и  документировать  выполняемые  работы.  Если  для   выполнения

части задания привлекаются сторонние организации или сотрудники,  то  должны

быть  четко  разграничены  их  обязанности  и  ответственность.  По   итогам

проведенных работ должен быть подготовлен документ, отражающий результаты  и

выводы аудиторской организации. Если аудиторская организация  систематически

оказывает  сопутствующие  услуги,  то  должна  быть   организована   система

контроля качества этих  услуг,  подготовлены  и  применяться  типовые  формы

отчетности по ним.

      Таким образом, понятие "аудиторская деятельность"  шире понятия "аудит

бухгалтерской  отчетности"  и  помимо  него  включает  сопутствующие  аудиту

услуги.

      В нашей  стране Кодекс профессиональной  этики аудиторов сформулирован  и

утвержден на общем собрании Аудиторской палаты России в 1996 г.  Он  основан

на международных этических нормах,  разработанных  Международной  федерацией

бухгалтеров. В Кодексе обобщены этические нормы профессионального  поведения

независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности,  которые

утверждает в своей среде аудиторское сообщество:  независимость,  честность,

объективность,    профессиональная    компетентность,    конфиденциальность,

профессиональное поведение.

      При  оказании  аудиторских   услуг   аудитору   необходимо   соблюдать

профессиональную    компетентность.    Принимая    обязательство     оказать

определенные профессиональные услуги, аудитор должен  быть  уверен  и  своей

компетентности в данной  области,  обладать  достаточным  объемом  знаний  и

навыков, чтобы добросовестно выполнить обязательства, гарантировать  клиенту

аудиторские  услуги,  основанные  на  современных  методиках  и  учитывающие

положения всех, в том числе новейших нормативных актов. Для  этого  аудитору

следует постоянно обновлять свои  знания  в  области  бухгалтерского  учета,

налогообложения,  финансовой   деятельности,   законодательства   и   других

вопросах.

      Аудитор   обязан неукоснительно соблюдать  налоговое законодательство

во всех аспектах. При оказании  профессиональных  услуг  по  налогообложению

аудиторы  руководствуются  интересами   клиента.   Однако   он   не   должен

способствовать фальсификации с целью уклонения клиента от уплаты  налогов  и

обмана налоговой службы. Обо всех  выявленных  в  ходе  проверки  ошибках  в

расчетах и уплате налогов аудиторам следует  проинформировать  администрацию

экономического субъекта. Рекомендации и советы по  налогообложению  аудиторы

обязаны представлять клиенту только в письменном виде. При этом  они  должны

стремиться не обнадеживать клиента в  том,  что  его  рекомендации  исключат

любые  проблемы  с  налоговыми   органами,   а   также   предупредить,   что

ответственность за составление и содержание налоговой  отчетности  лежит  на

самом клиенте.

      Соблюдение  указанных  этических  норм   профессионального   поведения

гарантируется   высокими   моральными    качествами    и    профессиональной

ответственностью  аудиторов,  объективной  необходимостью   поддерживать   в

общественном мнении уважение и  доверие  к  профессии  аудитора.  Нарушители

норм профессиональной этики  проявляют  неуважение   ко  всему  аудиторскому

сообществу, наносят ему моральный и материальный ущерб.

 

1.  Внешний аудит и  его значение

 

      Внешний  аудит проводиться на договорной  основе  внешними  аудиторскими

фирмами  или  индивидуальными  аудиторами  с  целью  установления  состояния

финансово-хозяйственной  деятельности   объективной   оценки   достоверности

финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

      Внешний  аудит  в  Российской  Федерации  с  точки  зрения  направлений

аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется  на  общий

аудит, страховой аудит, аудит банков,  аудит  бирж,  внебюджетных  фондов  и

инвестиционных институтов и  осуществляется  в  соответствии  с  Федеральным

законом от 07 августа 2001г.  №  119-ФЗ  «Об  аудиторской  деятельности»  (с

изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001г.) Принят  Государственной  Думой

13 июля 2001года, Одобрен Советом  Федерации  20  июля  2001  года,  другими

федеральными законами и  иными нормативными правовыми актами  по  проведению

аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом.

    Внешний аудит  не  подменяет  государственного  контроля  достоверности

финансовой (бухгалтерской)  отчетности,  осуществляемого  в  соответствии  с

законодательством    Российской    Федерации    уполномоченными     органами

государственной власти.

    Отношения,  возникающие  при  осуществлении  аудиторской  деятельности,

могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации,  которые

не должны противоречить настоящему Федеральному закону  и  иным  федеральным

законом.   Также   регулироваться   правилами   (стандартами)    аудиторской

деятельности это  единые  требования  к  порядку  осуществления  аудиторской

деятельности, оформлению  и  оценке  качества  аудита  и  сопутствующих  ему

услуг, а также к порядку подготовки  аудиторов  и  оценке  их  квалификации,

которые  подразделяются на:

    - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

    - внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности,  действующие

в профессиональных аудиторских объединениях,  а  также  правила  (стандарты)

аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных  аудиторов

(в ред. Федерального закона  от 14.12.2001 N 164-ФЗ).

    Федеральные  правила  (стандарты)  аудиторской  деятельности   являются

обязательными  для  аудиторских  организаций,  индивидуальных  аудиторов,  а

также для аудируемых лиц, за  исключением  положений,  в  отношении  которых

указано, что они имеют рекомендательный характер.

    Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности  утверждаются

Правительством Российской Федерации.

    Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе  устанавливать

собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые  не  могут

противоречить федеральным правилам  (стандартам)  аудиторской  деятельности.

При   этом   требования   правил   (стандартов)   аудиторской   деятельности

аудиторских организаций  и  индивидуальных  аудиторов  не  могут  быть  ниже

требований  федеральных  правил  (стандартов)  аудиторской  деятельности   и

внутренних правил (стандартов)  аудиторской  деятельности  профессионального

аудиторского объединения,  членами  которого  они  являются  (п.  6  в  ред.

Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ).

      Аудиторские  организации и индивидуальные  аудиторы  в  соответствии  с

требованиями законодательных и иных нормативных  правовых  актов  Российской

Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности  вправе

самостоятельно  выбирать  приемы  и  методы  своей  работы,  за  исключением

планирования и документирования  аудита,  составления  рабочей  документации

аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в  соответствии  с

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

      Отличительной  особенностью внешнего  аудита  является  также  то,  что

аудиторы,  проводящие  проверку,  не  имеют  на  проверяемом   экономическом

субъекте никаких  интересов  —  не  являются  учредителями,  собственниками,

акционерами,  руководителями  и  иными  должностными   лицами   проверяемого

экономического субъекта, несущими ответственность за  соблюдение  требований

к бухгалтерской (финансовой)  отчетности,  а  также  не  состоят  в  родстве

(родители,  супруги,  братья,  сестры,  сыновья,  дочери)   с   руководством

организации и не связаны с ним служебными отношениями.

      Внешняя  аудиторская проверка не может  проводиться аудиторскими фирмами

в  отношении  экономических  проверяемых  субъектов,  которые  являются   их

учредителями,  филиалами,  представителями,  а  также  оказывающими  данному

экономическому субъекту услуги  по  восстановлению,  ведению  бухгалтерского