Аудит с поставщиками и подрядчиками

•• с поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;

•• с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

•• по выданным авансам;

•• с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

•• с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

•• с поставщиками по полученному коммерческому кредиту  и др.

Основные  источники информации для проверки данного раздела учета:

•• договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

•• счета-фактуры  поставщиков (при импортных операциях  — инвойсы, таможенные декларации);

•• накладные  на поступившие ТМЦ, акты выполненных  работ;

•• документы  оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и пр.);

•• журналы  регистрации счетов-фактур;

•• книга  покупок;

•• регистры аналитического и синтетического учета  по счетам 19, 60, 68, 76.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Планирование  аудита расчетов с поставщиками  и подрядчиками

2.1. Формирование плана и программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

План и программа  аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела, оценки ее надежности. План аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

•• правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

•• организацию  первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

•• организацию  бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

•• организацию  налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Содержание  плана и программы проверки учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в табл. 1 и 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 - План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками⁷

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	В течение года		При необходимости  привлечение эксперта
2	Проверка организации  первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	В течение года
3	Проверка состояния  задолженности перед поставщиками и подрядчиками	Ежеквартально
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	В течение года
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	Ежеквартально
6	Проверка организации  налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Ежеквартально

 

 

 

 

 

 

Таблица  2 - Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками⁸

№п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1.         1.1.     1.2.	Правовая  оценка договоров с поставщиками и подрядчиками   Экспертиза  договоров с поставщиками.   Экспертиза  договоров с подрядчиками	В течение года		Договор, соглашения, контракты; копии переписки  или заключение  эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применять  непредставительную выборку
2.         2.1.           2.2.             2.3.     2.4.         2.5.	Проверка  организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками   Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг.   Проверка оперативности  регистрации фактов поступления  сырья и материалов, оказания услуг. Проверка законности ПУД.   Проверка соблюдения графика документооборота   Проверка полноты  и точности регистрации документа в учетных регистрах.   Проверка организации  хранения документов и организации  доступа к ПУД	В течение года		Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского  и бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация	При осуществлении  проверки по поступлению ТМЦ — применять репрезентативную выборку, операции по принятию к учету услуг (работ)
3.         3.1.         3.2.	Проверка  состояния дебиторской и кредиторской задолженности   Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.   Проверка правильности списания дебиторской и  кредиторской задолженности, безнадежной ко взысканию	Ежеквартально		Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части  при- знания задолженности  безнадежной ко взысканию  и т.д.	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные  безнадежные долги проверять сплошным методом
4.               4.1.       4.2.     4.3.     4.4.     4.5.	Проверка  правильности отражения в бухгалтерском  учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками   Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.   Проверка расчетов по векселям выданным.   Проверка расчетов по коммерческим кредитам.   Проверка расчетов по претензиям.   Проверка учета  курсовых разниц.	В течение года		Регистры  бухгалтерского учета, первичные документы (накладные,  счета- фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с приложенной докментацией	Проверку проводить сплошным методом
5.                 5.1.           5.2.	Проверка  соответствия данных аналитического  учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета   Проверка соответствия данных аналитического  учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	Ежеквартально		Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
6.           6.1.       6.2.	Проверка  организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками   Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам.   Учет НДС	Ежеквартально		Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы

 

 

2.2. Процедуры  проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание  аудиторских процедур может иметь  следующий вид.

1. Правовая оценка  договоров с поставщиками и  подрядчиками. Выделяют следующие виды договоров.

•• Договоры с поставщиками. Договорами этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. В ходе проведения аудита аудитору надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки.

•• Договоры с подрядчиками. Гораздо более  трудоемкая процедура — подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры строительного подряда, а также договоры возмездного оказания услуг.

2. Проверка организации  первичного учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками. При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая риски существенных искажений, т.е. повышая требования к надежности аудиторских процедур. Анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности, а также позволит определить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

При проведении аудита организации первичного учета  по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

•• Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг.

•• Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг.

•• Проверка законности первичной учетной документации.

•• Проверка соблюдения графика документооборота.

•• Проверка полноты и точности регистрации  документа в учетных регистрах.

•• Проверка организации хранения документов и  организации доступа к первичной учетной документации.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

3. Проверка состояния  дебиторской и кредиторской задолженности.

•• Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель процедуры — достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов.

•• Проверка правильности списания дебиторской  и кредиторской задолженностей, безнадежных ко взысканию. Процедура проводится, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 60 в виде авансов выданных и кредиторской задолженности по полученным товарам (работам, услугам).

4. Проверка правильности  отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

•• Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.

•• Проверка расчетов по векселям выданным.

•• Проверка расчетов по коммерческим кредитам.

•• Проверка расчетов по претензиям.

•• Проверка учета курсовых разниц.

5. Проверка соответствия  данных аналитического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета.

•• Проверка соответствия данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

•• Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

6. Проверка организации  налогового учета по расчетам  с поставщиками и подрядчиками

•• Проверка налогового учета процентов по векселям и коммерческим кредитам.

•• Проверка учета налога на добавленную стоимость.

 

2.3. Оценка  и оформление результатов проверки 

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить  полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную информацию клиенту, так как аудиторское заключение не составляется поскольку аудиторская проверка затронула только определенный участок проверки аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Систематизация  результатов проверки состоит в  приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности  выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

Анализ результатов  проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

• общий анализ учетной политики, принятой клиентом:

• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и  организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и  делаются выводы о соответствии учетной  политики положениям по ведению учета и их соблюдению.

Правильность  ведения учета определяется на основании  таких документов, как ФЗ «О бухгалтерском  учете", Положение о ведении  учета и отчетности в Российской Федерации, плана счетов и других положений по организации учета.

Результаты  проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем  и согласование предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчетности предприятия.

Проводя аудит  расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

В части организации первичного учета:

•• арифметические ошибки при измерении количества, веса, размеров и т.п.;

•• регистрация  хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

•• отсутствие необходимых реквизитов, придающих  документу юридическую силу;

•• нарушения, допущенные при оформлении первичного документа;

•• ошибки при  регистрации документа;

•• несвоевременная  регистрация документа в учетном  регистре;

•• нарушения  сроков хранения документации в архиве;

•• уничтожение  первичных документов без акта о  выделении документов к уничтожению;

•• нарушения  при оформлении дел с первичной  учетной документацией.

В части организации бухгалтерского учета:

•• перекрытие задолженности одного контрагента  авансами, выданными другому контрагенту;

•• несвоевременное  списание задолженности в связи  с неверным исчислением сроков исковой давности;