Аудит с поставщиками и подрядчиками

Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от 31.10.94г. №142 и от 16.07.96г. № 62.

Вексель, выданный организацией за поступившие товары, включает в себя цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту.

Заключение  договора предполагает выполнение сторонами  определенных обязательств, со стороны  продавца – обязанность поставить  качественный товар (работы, услуги), в  обусловленный договором срок, а  покупателем – принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок.

Договором, как  правило, предусмотрены штрафные санкции  и неустойка за невыполнение условий  договора. Таким образом, письменная форма договора позволяет требовать  выполнения определенных условий договора и является документом первой важности при подаче искового заявления в суд.

 

1.2. Правовое регулирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Российской Федерации

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками,

относятся следующие.

1. Гражданский  кодекс РФ, ч. 1 и 2.

2. Налоговый  кодекс РФ, ч.1 и 2. (регулирует проверку своевременности и правильности возмещения НДС по авансовым платежам; соблюдение условий для возмещения налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 172 НК РФ)

3. Закон РФ  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

4. Закон РФ  «О противодействии легализации  (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 15 августа 2001 г.№ 115-ФЗ.

5. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

7. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

8. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

9. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

10. Методические  указания о порядке формирования  показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н).

11. Методические  указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

12. Положение  о безналичных расчетах в Российской  Федерации (утверждено Центральным банком РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П).

13. «О порядке  отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142).

Момент, когда  возникает задолженность, определен  Минфином в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности, которое утверждено Приказом от 29 июля 1998г. №34Н (ред. от 24.12.2010 N 186н.). Кроме того, в этом документе указано, при каких обстоятельствах бухгалтер должен признать в качестве дебиторской или кредиторской штрафы, пени и неустойки за неисполнение договоров поставки (п.76 Положения). Также в Положении установлен порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Долги, возникающие  в результате деятельности субъектов  хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Дебиторская и  кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Под кредиторской задолженностью организации понимается ее задолженность другим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемые материально - производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по гражданско-правовым договорам.

Наиболее характерный  вид кредиторской задолженности – это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Для обобщения  информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражается информация о расчетах за:

- полученные  товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и потребленные  услуги (по предоставлению электроэнергии, газа, пара, воды, всех видов услуг связи и др., а также по доставке или переработке материальных ценностей), расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные  ценности, работы и услуги, на  которые расчетные документы  от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке, набор и перебор тарифа (фрахта) и др.

Все операции, связанные  с расчетами с поставщиками и  подрядчиками, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты, т.е. соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Указанный счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат и дебетуется на суммы исполнения, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно².

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому  предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом задача аналитического учета – обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

- по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по не оплаченным  в срок расчетным документам;

- по неотфактурованным  поставкам;

- по выданным авансам;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным оплатой  векселям;

- по полученным коммерческим  кредитам и др.

Прямо на счета VIII раздела плана счетов «Финансовые результаты» относятся расходы по оплате работ, услуг, квалифицируемые как операционные и внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Кредиторская задолженность  представляет собой любой вид  неисполненного, возможно просроченного, обязательства должника кредитору, включая денежные обязательства.

Для выявления остатков по каждому кредитору и проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов с поставщиками и подрядчиками, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусматривают проведение инвентаризации расчетов³.

Эта процедура  является одним из важнейших условий  управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

1.3. Цели, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная  цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.⁴

Целью аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками является выражение мнения о достоверности  отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Задача данного вида аудита состоит в установлении правильности определения и отражения в  учете сумм по расчетам с поставщиками и подрядчиками.⁵

К источникам получения аудиторских  доказательств относятся: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», главная книга, бухгалтерская отчетность.⁶

Основными нормативными документами являются Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 (ред. от 27.04.2012 г.).

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить  наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

Все сделки с  поставщиками и подрядчиками можно  разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены.

Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом  договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику.

Основные формы  договоров: договор подряда, возмездного  оказания услуг, на выполнение НИОКР. Такое деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует разных подходов при проведении аудита.

В первую очередь  это разница в используемых приемах  сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного  раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных  услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию.

При наличии  дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

Если проверяемая организация подпадает под действие закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», на предприятие возлагается ряд дополнительных обязанностей по организации процедур внутреннего контроля, ведению дополнительных форм учета и отчетности, и иные функции, предусматривающие обязательный контроль над отдельными операциями с денежными средствами и иным имуществом, сумма которых превышает установленные законом пределы. В этом случае аудитору необходимо убедиться в наличии и оценить надежность таких процедур.

Если среди  контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.

При наличии  договоров с поставщиками и подрядчиками, выраженных в иностранной валюте, следует также выяснить, перечислялись ли по указанным договорам авансы либо задаток, так как пересчет указанных средств в связи с изменением курса валюты после принятия их бухгалтерскому учету не производится.

При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

•• с поставщиками и подрядчиками по акцептованным  и другим расчетным документам,срок оплаты которых не наступил;