Аудит расходов на продажу

      3.2. Отраслевые особенности формирования  затрат.

      Ведение организацией торговой деятельности, безусловно, приводит и к определенной специфике расходов, свойственной этой отрасли.

      Так, в составе расходов большинства торговых компаний существенно место занимают:

      — транспортные расходы, осуществляемые в процессе приобретения и реализации товаров.

      Аудиторы  с особой тщательностью изучают и оценивают документы, подтверждающие такие расходы, а также проверяют правомерность «транспортной» составляющей в продажной цене товара в зависимости от базисных условий поставки в договорах с поставщиками или покупателями;

      — расходы на предторговую подготовку товара;

      — расходы на рекламу, маркетинговые исследования и продвижение товаров.

      Прежде  всего, изучаются документы, подтверждающие связь расходов с торговой деятельностью предприятия, текущий характер расходов, полноту документов (наличие актов на оказанные услуги, отчетов по маркетинговым исследованиям, образцов рекламной продукции).

      Заметим, что в зависимости от целей, которые преследует организация, состав маркетинговых расходов может быть разным. К ним можно отнести: расходы на исследование конъюнктуры рынка; сбор информации, связанной с реализацией товаров; предоставление различных видов скидок и т. д. Все эти цели, а также проводимые для их достижения мероприятия организации целесообразно оформлять одним организационно-распорядительным документом — Положением о маркетинговой политике организации, разработка которого позволяет документально оформить и экономически обосновать маркетинговые расходы.

      Следует заметить, что многие организации  не считают нужным принимать такой документ, что может сыграть отрицательную роль и привести к дополнительным объяснениям с налоговыми органами при проводимых ими проверках;

      — расходы на хранение и складирование товаров (прежде всего, сторонними организациями).

      В учете таких расходов выявляется наибольшее количество нарушений в части составления и оформления документов, подтверждающих расходы. Как правило, не оформляются акты приемки-передачи товаров на хранение и обратно по унифицированным формам, в актах не указывается место и период хранения товаров.

      Задача  аудитора состоит в том, чтобы оценить достаточность или недостаточность, а также правильность документального оформления таких расходов, их направленность на получение доходов, целесообразность несения расходов с учетом масштабов деятельности предприятия.

      Аудитор не должен оставлять без внимания все проблемные и рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтому руководство организации и бухгалтерская служба должны обеспечить аудитора не только формальной информацией о своей деятельности, но и фактической. 

 

       Заключение 

      К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

      В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

      - расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

      - расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

      - комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

      - затраты на рекламу, включающие  расходы на объявления в печати  и по телевидению, проспекты,  каталоги, буклеты; на участие  в выставках, ярмарках; стоимость  образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

      - прочие расходы по сбыту (расходы  по хранению, подработке, подсортировке  и т. п.).

      В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены операционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

      В организациях торговли на счете 44 могут  отражаться следующие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские расходы; другие аналогичные по назначению.

      Аудит расходов на продажу можно проводить  в рамках следующих направлений  проверки:

      1. Оценка эффективности систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

      2. Проверка правильности отражения  операций в бухгалтерском учете  (проверка оборотов и сальдо  по счетам);

      3. Проверка правильности формирования  отчетных показателей.

      Источниками информации для получения аудиторских  доказательств при проверке коммерческих расходов являются: учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; бухгалтерская отчетность, декларация по налогу на прибыль; регистры синтетического и аналитического учета, регистры налогового учета; договора купли-продажи, поставки, транспортной экспедиции, страхования, хранения; акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры.

      В ходе проведения аудита расходов на продажу  выявляются следующие наиболее распространенные нарушения.

      1. В учетной политике не отражен  порядок признания (списания) расходов на продажу:

      - признание в отчетном периоде  расходов на продажу в себестоимости  проданных товаров (работ, услуг)  полностью в качестве расходов  по обычным видам деятельности;

      - частичное списание признанных  в отчетном периоде расходов  на продажу в качестве расходов по обычным видам деятельности.

      2. В учетной политике не отражен  порядок распределения расходов  на продажу между реализованной  и нереализованной продукцией (при  частичном списании расходов  на продажу):

      - пропорционально весу продукции;

      - пропорционально объему продукции;

      - пропорционально производственной  себестоимости;

      - другому показателю.

      3. Списаны в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" расходы на продажу по отгруженной  продукции, право собственности,  на которую, перейдет покупателю только в следующем отчетном периоде.

      4. Не ведется аналитический учет  расходов на продажу по статьям  калькуляции.

      5. Включены в состав коммерческих  расходов расходы на тару и  затаривание, осуществляемое в  производственном цехе, выпускающем продукцию.

      6. В бухгалтерском учете продавца  отражены расходы на транспортировку  продукции и погрузочно-разгрузочные  работы, не соответствующие условиям  договора поставки.

      7. К прочим расходам, связанным  с производством и реализацией  продукции, были отнесены затраты на проведение маркетинговых исследований. Отчет о результатах проведения маркетинговых исследований отсутствует.

      8. Исходя из условий договора  купли-продажи продукции, обязанность  по страхованию груза лежит  на продавце. При этом расходы  по страхованию продукции отражены в учете покупателя.

 

       Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ //Справочная система «Консультант Плюс».
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ.
3. Федеральный закон «О рекламе» от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ //Справочная система «Консультант Плюс».
4. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II.
5. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.
6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999 N 43н) //Справочная система «Консультант Плюс».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н) //Справочная система «Консультант Плюс».
9. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2008.
10. Аудит. Практикум / Под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
11. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2009.

 

       Приложение А

      Схема построения синтетического и аналитического учета коммерческих расходов

 
 
 
 
 
 
 
 

 

       Приложение Б

      Программа аудита расходов на продажу

Код (шифр)	Перечень направлений  проверки и аудиторских процедур по разделам аудита	Источник  информации
	Раздел  «Аудит цикла продажи»
	Область проверки: «Расходы на продажу»
1	Оценка  эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1.1	Анализ  рабочего плана счетов и учетной  политики в части обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции	Рабочий план счетов, учетная политика
1.2	Проверить правильность ведения аналитического учета коммерческих расходов	Рабочий план счетов, многографные карты, ведомости
1.3	Ознакомиться  с правилами документооборота по учету расходов на продажу и формами первичных учетных документов, применяемых при учете коммерческих расходов.	Первичные учетные документы, подтверждающие факт совершения коммерческих расходов, учетная политика
2	Проверка  правильности отражения операций в  бухгалтерском учете
2.1	Проверить правильность включения затрат в  состав расходов на продажу в соответствии с действующими нормативными документами	Договора  купли-продажи, договора поставки, счета-фактуры, накладные, регистры аналитического учета, транспортные накладные, журналы-ордера
2.2	Проверить соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу и представительских  расходов	Сметы расходов, счета-фактуры, бухгалтерские  справки, расчеты (налоговые декларации)
2.3	Проверить соблюдение основных положений по учету  тары	Регистры  бухгалтерского учета по счету 20, 23, 44 и др., накладные, учетная политика, журналы-ордера
2.4	Проверить правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу»	Рабочий план счетов, учетная политика
2.5	Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по учету расходов на продажу	Главная книга, регистры бухгалтерского учета  по счету 44, 10, 70, 69, 68, 60, 91, 90
2.6	Проверить соответствие записей синтетического и аналитического учета записям  в Главной книге и балансе	Главная книга, форма № 1, журналы