Аудит расходов на продажу

      Аудитор проверяет:

      - связаны ли расходы на рекламу  с основной производственно-коммерческой  деятельностью организации;

      - существует ли смета расходов  на рекламу, утвержденная руководителем  (вопрос о составлении сметы  решается на усмотрение руководителя предприятия);

      - соблюдается ли порядок признания  расходов исходя из принятого  метода (начисления или кассового). При применении метода начисления  расходы, связанные с рекламными  мероприятиями, как и представительские  расходы, должны быть отнесены  к тому отчетному периоду, когда они возникли, независимо от времени их оплаты;

      - соблюдаются ли нормы расходов  на рекламу, включаемых в себестоимость  продукции для целей налогообложения,  так как в бухгалтерскую себестоимость  данные расходы включаются полностью (в полном размере фактически произведенных затрат), а для исчисления налогооблагаемой прибыли составляется корректировка в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.

      - правильно ли отражены в бухгалтерском  учете разницы, возникающие по  представительским расходам. Причем в отношении представительских расходов не всегда можно сразу сказать однозначно, какая разница возникнет у налогоплательщика: постоянная или временная. Исключение составляет случай, когда расходы, произведенные налогоплательщиком, не могут считаться с точки зрения НК РФ представительскими. Такая разница сразу признается постоянной, формирует постоянное налоговое обязательство, представляющее собой сумму налога, приводящую к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

      - применяются ли вычеты по НДС в отношении представительских расходов. Если налогоплательщик, осуществляя представительские расходы, уплачивает сумму налога, предъявленного ему поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), то он имеет право на вычет «входного» НДС, но только в размере, соответствующем нормативу представительских расходов, установленному п. 2 ст. 264 НК РФ.

      Аудитору  следует проверить расчет клиента  по определению предельных размеров рекламных и представительских  расходов, согласно установленным нормам, применяя при этом процедуру пересчета (арифметической проверки).

      3. Проверить соблюдение основных  положений по учету тары на  предприятиях, а именно правильное  и своевременное документальное  отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары  на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения.

      Затраты по изготовлению новой тары учитываются  на счете 23 «Вспомогательные производства». Изготовленная тара сдается на склад  по приемосдаточным накладным в  оценке по себестоимости.

      Аудитору  необходимо помнить, что если по технологическому процессу продукция упаковывается в цехах до сдачи ее на склад, то расходы на тару включаются в производственную себестоимость по соответствующим статьям (материалы, заработная плата с отчислениями и др.) и учитываются на счете 20 «Основное производство». На счете 44 «расходы на продажу» затраты на тару отражаются только в тех случаях, когда продукция упаковывается после сдачи ее на склад.

      Аудитор проверяет списание тары, использованной для упаковки продукции, после завершения процесса производства и сдачи продукции на склад на счет 44 «Расходы на продажу». Он проверяет, обоснованно ли ее стоимость включена в полную себестоимость продукции прямым путем проводкой: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 10 «Материалы», или стоимость расходов по таре следовало распределить между отдельными видами реализованной продукции, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости, проверяет периодичность этой процедуры.

      4. Проверить правильность ведения  аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу».

      Аудитор путем сверки данных первичных расчетно-платежных  документов и учетных регистров  по счету 44 «Расходы на продажу» выясняет организацию аналитического учета  по видам и статьям расходов, а  с помощью арифметического контроля - проверяет правильность их распределения между видами отгруженной продукции, если используется вариант частичного списания расходов на продажу. При этом необходимо проверить соблюдение требований по списанию коммерческих расходов. Так, в соответствии с действующими нормативными документами (Планом счетов и ПБУ 10/99 «Расходы организации) списание расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, может осуществляться по одному из двух вариантов:

      1) по истечении отчетного периода коммерческие расходы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи»;

      2) при частичном списании в дебет  счета 90 «Продажи» подлежат распределению  расходы на упаковку и транспортировку  (между отдельными видами отгруженной  продукции) ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции.

      Аудитору  необходимо убедиться в соответствии данных счета 44 «Расходы на продажу» с данными аналитического учета по видам и статьям расходов, а также в соответствии данных о расходах на упаковку и транспортировку продукции в расчете распределения этих расходов.

      5. Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по учету расходов на продажу.

      По  окончании отчетного периода  расходы на продажу списываются  на себестоимость продукции.

      Согласно  нормативным документам по бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 10/99) расходы на продажу  участвуют в формировании расходов по обычным видам деятельности, на базе которых, в свою очередь, формируется финансовый результат от обычных видов деятельности. При этом расходы на продажу могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью или частично. Однако аудитору необходимо определить возможность применения данного положения для конкретного предприятия, исходя из его учетной политики и реальной ситуации, так как в настоящее время возможно применение двух вариантов списания коммерческих расходов.

      Выявленные  аудитором нарушения, связанные  со списанием расходов на продажу  в полной сумме, приводят к:

      - недостоверности учетных и отчетных  данных;

      - искажению налогооблагаемой базы  по налогу на имущество.

      Схема отражения на счетах бухгалтерского учета коммерческих расходов представлена в Приложении В.

      6. Проверить соответствие записей  синтетического и аналитического  учета записям в Главной книге  и балансе.

      Полнота и правильность отражения в учете  расходов на продажу изучаются при  проверке операций по движению материалов, денежных средств, расчетных и других операций. В процессе проверки сопоставляются записи о расходах, приведенные в соответствующих журналах-ордерах, с записями в ведомости аналитического учета коммерческих расходов как по общему итогу за месяц, так и по отдельным статьям расходов, а также с данными счета 44 «Расходы на продажу» и Главной книги.

      При осуществлении проверки правильности формирования отчетных показателей  аудитор должен проверить соответствие данных синтетического учета показателям бухгалтерской отчетности (формы № 2).

      В форме № 2 расходы на продажу в  статью "Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы". По этой строке должна быть записана сумма, которая списана с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".

      В соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету, если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения  в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в форме № 1 по статье "Затраты в незавершенном производстве" группы статей "Запасы".

      По  окончании выполнения контрольных  процедур, а также аудиторских  процедур по проверке расходов на продажу, в рамках перечисленных направлений  аудитор должен сформировать мнение о выполнении аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые для аудитора будут выступать критериями оценки ее достоверности, а выражение мнения о достоверности отчетности является, согласно законодательству, целью аудита.

 

       5. Аудит формирования расходов на продажу предприятия.

      Немало  проблем у бухгалтеров торговых предприятий вызывает правильность распределения и классификации затрат: на себестоимость товаров либо к расходам на продажу. Учитывая распространение в последнее время крупных торговых сетей, которые выдвигают особые требования к поставщикам товаров (в части возложения на них ряда расходов), часто встают вопросы о правомерности признания в налоговом учете торговых организаций таких расходов, как «взносы за право поставки товаров», или «взнос на открытие магазина», или «плата за введение в ассортимент новых позиций товаров», а также вопросы учета скидок, бонусов, вознаграждений за покупки товаров и т. п.

      Принимая  во внимание недостаточно четкие формулировки налогового законодательства в части перечня расходов, а также противоположные мнения официальных органов по этим вопросам, высказываемым в письмах и ответах на частные запросы, бухгалтеру зачастую сложно определиться с тем, как учитывать и расценивать подобные затраты.

      Нередко возникают проблемы с надлежащим оформлением тех или иных расходов на продажу товаров, например, расходов на хранение товаров, доработку или упаковку товаров, если эти услуги оказываются сторонними организациями.

      Задача  аудита на данном подэтапе проверки — выявить все нарушения, проблемные и спорные места в учете расходов и дать обоснованные рекомендацию по признанию затрат в бухгалтерском и налоговом учете.

      3.1. Аудит расходов на продажу в разрезе статей затрат. Документальное оформление.

      Прежде  всего, объектами аудита являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.

      Аудиторы  проверяют:

      — соответствие применяемых в организации форм первичной документации унифицированным формам, утвержденным на законодательном уровне;

      — наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми), обязательных реквизитов;

      — правильность заполнения обязательных реквизитов в документах;

      — наличие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

      — правильность внесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток и помарок;

      — правильность отражения документов в учетных регистрах.

      В ходе проведения аудита изучаются и исследуются документы, подтверждающие осуществление торговой организацией расходов, а также оценивается их экономическая обоснованность и целесообразность по следующим направлениям:

      — материальные расходы: учет расходов на организацию торговли и содержание складского хозяйства;

      — расходы на оплату труда: наличие трудовых контрактов и (или) коллективного договора с работниками, правомерность и обоснованность начисления премий и других вознаграждений по результатам работы, компенсаций; оформление документов по расчету и выплате заработной платы;

      — прочие расходы: аренда производственных, офисных и складских помещений, расходы на услуги связи, расходы на обучение работников и т. п.

      При изучении первичных документов также (что касается практики нашей компании) проводится юридическая экспертиза договоров на оказание услуг, выполнение работ, поставку товаров; изучаются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность, регистры налогового учета в части учета расходов; анализируется порядок распределения и списания расходов и его соответствие методу, установленному учетной политикой.