Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

Процедура 2.1 Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг.

В соответствии с утвержденной программой, проводилась проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. Была проведена выборочная проверка первичной документации по поступившим ценностям и оказанным услугам за отчетный период.

Таблица 7 - Проверки достоверности фактов оприходования ТМЦ

Первичный документ		По данным складского учета		По данным бухгалтерского учета		Вывод аудитора
Дата и номер накладной	Сумма (руб.)	Дата и номер накладной	Сумма (руб.)	Дата и номер накладной	Сумма (руб.)
15.01.14 г. №876	15050.00	15.01.14 г. №876	15050.00	15.01.14 г. №876	15050.00	Нарушений нет
16.01.14 г. №578	60050.00	16.01.14 г. №578	60060.00	16.01.14 г. №578	60060.00	Нарушений нет
20.01.14 г. №56	4700.00	20.01.14 г. №56	4700.00	-	-	расхождение данных бухгалтерского учета и первичных документов
21.01.14 г. №22	40000.00	21.01.14 г. №22	40000.00	21.01.14 г. №22	40000.00	Нарушений нет

 

В ходе проверки были сверены полученные данные с данными складского учета и с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах. При данной проверке было выявлено следующее: существует расхождение в данных бухгалтерского учета и первичных документов, что привело к искажению информации.

Процедура 2.2 Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами.

Документы запрошенные аудитором для проведения процедуры: счета поставщиков услуг; приходные документы); приемные акты.

Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков.

Таблица 8 - Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков

Наименование поставщика	Документ, №, дата	Числится по счету, руб.	Фактически оприходовано, руб.	Вывод аудитора
ООО «Мотор»	№157 15.03.2014	57256	57256	Нарушений нет
ЗАО «Нива»	№158 19.04.2014	6200	6200	Нарушений нет

 

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО «Аргон» показала, что записи   в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.

Процедура 2.3 Проверка соблюдения графика документооборота.

При проверке соблюдения графика документооборота, со слов главного бухгалтера, была составлена следующая таблица.

Таблица 9 - Основные этапы документооборота, создаваемого (обрабатываемого) документа

Документ	Наличие графика документо Оборота	Используется ли унифицированная форма документа	Источник получения документа	Время необходимое обработки/проверки	Дальнейшие действия	Имеет ли место возвратное движение документа
Накладная	Да	Да	ООО «Мотор»	20 минут/5 минут	Подшивка	Нет

 

Данный график документооборота в ООО «Аргон» соблюдается формально.

Процедура 3.1 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 10 - Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Сумма задолженности по учетным данным (руб.)	Сумма задолженности по данным контрагентов	Расхождения	Вывод аудитора
С-до по Д-ту: 225 074	С-до по Д-ту: 225 074	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов	Нарушений нет
С-до по К-ту: 458 225	С-до по К-ту: 458 225	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов	Нарушений нет

 

В результате проверки было установлено, что в организации задолженности числятся на счетах учета в реальных значениях.

Процедура 3.2 Проверка расчетов по векселям выданным.

Для проведения данной процедуры запрошены выданные векселя. 

Вексель – это особый вид письменного долгового обязательства, составленный в предписанной законом форме и дающий его владельцу  бесспорное право требовать по истечении определенного срока с лица

уплаты обозначенной в векселе денежной суммы.

Таблица 11 - Проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей

Содержание операции	Вид оплаты	Сумма	Отражение на счетах бухгалтерского учета	Вывод аудитора
Оплата за товары	Вексель (АА № 496231)	250000	60.5	Нарушений нет
Оплата за товары	Вексель (АА № 815438)	120000	60.5	Нарушений нет
Оплата за товары	Вексель (АВ № 478569)	100000	60.5	Нарушений нет

 

Согласно данным аналитического учета за проверяемый период было совершено всего 3 операции с использованием векселей (табл. 11). Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5 «Векселя выданные».

Процедура 3.3 Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Таблица 12 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

№ п/п	Счет аналитического учета	Сумма	Счет синтетического учета	Сумма	Соответствие данных синтетического и аналитического учета	Вывод аудитора
1	60.1	428 655	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	614379	Соответствуют	Нарушений нет
2	60.2	57024			Соответствуют	Нарушений нет
3	60.3	128 700			Соответствуют	Нарушений нет
4	76.4	25 067	76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»	81952	Соответствуют	Нарушений нет
5	76.5	56885			Соответствуют	Нарушений нет

 

Как видно из таблицы 13, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Процедура 4.1 Проверка налогового учета НДС по расчетам с поставщиками

Для проведения данной процедуры необходимо запросить следующие источники информации:

– счета-фактуры поставщиков  (приложение Б);

– инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на  добавленную стоимость.

Техника исполнения включает проверку правильности  
определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет  
сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные  
заносятся  в таблицу  13.

Таблица 13 - Правильность изъятия поставщиками НДС

Наименование поставщика	Дата	Счет, №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	НДС по перечету, руб.	Вывод аудитора
1. ООО «Ростпродукт»	15.04.2014	4898	10 500	1 890	1 890	Нарушений нет
2. ООО «Мотор»	19.04.2014	1181	15 000	2 700	2 700	Нарушений нет

 
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО

«Аргон» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

Процедура 4.2 Проверка налогового учета НДС по расчетам с подрядчиками

Для проведения данной процедуры необходимо запросить следующие источники информации:

– счета-фактуры подрядчиков;

– инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на  добавленную стоимость.

Техника исполнения включает проверку правильности определения подрядчиками НДС. При расхождении данные заносятся  в таблицу  14.

 

 

 

Таблица 14 - Правильность изъятия поставщиками НДС

Наименование поставщика	Дата	Счет, №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	НДС по перечету, руб.	Вывод аудитора
1. ОАО «ВолгаТелеком»	17.04.20014	4578	2 780	500	500	Нарушений нет
2. ООО «Юрин»	19.04.2014	1456	13 000	2 340	2 340	Нарушений нет

 
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО

«Аргон» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

 

2.4 Обобщение результатов аудита  и аудиторское заключение

 

В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, проводимой на предприятии ЗАО «Аргон» обнаружены некоторые нарушения, которые не значительно влияют на достоверность бухгалтерской отчетности.

Приведем конкретные примеры допущенных искажений:

Таблица 15 – Нарушения в результате аудиторской проверки

Выявленные нарушения	Что нарушено	Последствия	Рекомендации
Отсутствие реквизитов (номер, дата) в товарной накладной от ООО «ТК Азимут»	Ст. 9.2 ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете»	Санкции со стороны инспекции	Заполнить недостающие реквизиты
Расхождение данных бухгалтерского учета и первичных документов	Ст. 11 ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете»	Наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 – 50 МРОТ, на юридических лиц - от 400 – 500 МРОТ	Чаще проводить инвентаризацию кассы
Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП в счет-фактура № 55	Ст. 9.2 ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете»	Санкции со стороны инспекции	Заполнить недостающие реквизиты
В счет-фактуре № 554 Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы	Ст. 9.2 ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете»	Санкции со стороны инспекции	Переделать счет-фактуру у поставщика