Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63 или 91—Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);

- отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Для любого предприятия обеспечение грамотного ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет своевременно отслеживать наличие кредиторской и дебиторской задолженности, анализ этих составляющих помогает выстроить отношения с контрагентами таким образом, чтобы предприятие не испытывало угроз финансовой устойчивости бизнеса. 

 

 

 

 

 

 

2 Проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Аргон»

2.1  Краткая характеристика организации

 

Объектом курсовой работы послужила хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью «Аргон».

Местонахождения общества - Россия, г. Ульяновск, переулок Комсомольский, 3.

Основная деятельность - строительно-монтажные работы.

Кроме того, общество вправе осуществлять другие виды деятельности, соответствующие его специализации и не противоречащие законодательству Российской Федерации. Для достижения поставленных задач и целей общество осуществляет все, не запрещенные законодательством гражданско-правовые сделки, производит операции с имуществом и ценными бумагами.

ООО «Аргон», руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом генерального директора.

Бухгалтерский учет в ООО «Аргон» построен на принципах полной централизации. В центральной бухгалтерии осуществляется обработка первичной документации и формирование регистров аналитического и синтетического учета.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта, автоматизированным способом с использованием программы « 1С: Бухгалтерия». Данная программа позволяет получать регистры синтетического и аналитического учета в виде машинограмм.

ООО «Аргон» имеет лицензии на выполнение строительно-монтажных работ и функций Генподрядчика. Согласно лицензии на выполнение СМР ООО «Аргон» имеет право осуществлять свою деятельность на территории России.

 

2.2 Планирование аудиторской проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками

 

План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

- правовая  оценка договоров с поставщиками  и подрядчиками с позиций действующего  законодательства;

- организация  первичного учета операций по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками;

- организация  бухгалтерского учёта по расчету  с поставщиками и подрядчиками;

- организация  налогового учета операций по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита данного раздела.

Существенность искажений информации (уровень существенности искажений информации) характеризует предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

В начале проверки на этапе планирования должно быть определено, какую общую сумму ошибки можно считать материальной (существенной).

Определим уровень существенности искажений информации согласно методике, предложенной в стандарте аудита первого поколения «Существенность и аудиторский риск». Эта методика основана на использовании дедуктивного метода (от общего к частному).

Таблица 1 - Расчет уровня существенности искажений информации

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс.руб.	Критерий, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль от продаж	2 393 603	5	119 680
Выручка	2 563 029	2	51 261
Валюта баланса	1 380 230	2	27 605
Собственный капитал	(27 784)	10	(2 778)
Общие затраты организации	(389 744)	2	(7 795)

 

Средний уровень существенности составляет:

(119 680+51 261+27 605+(2 778)+(7 795))/5=37 595 тыс. руб.;

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(37 595 – 27 605) / 37 595 х 100%= 26,6%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(119 680 – 37 595) / 37 595 х 100%= 218,3%

Поскольку значения 27 605 тыс. руб. и 119 680 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(119 680 +51 261+(2 778)+(7 795)) / 4=40 092 тыс. руб.;

Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В случае ООО «Аргон» доля расчетов с поставщиками и подрядчиками в структуре баланса составляет 43,4%, а следовательно уровень существенности при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками составит:

40 092 х 43,4%= 17 400 тыс. руб.

Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выражает безоговорочно положительное мнение по финансовой отчетности, содержащей существенные искажения.

Формула аудиторского риска выглядит следующим образом:

        АР = НОР + РСК+ РН,                                              (1)

Где: АР – аудиторский риск;

        НОР – неотъемлемый риск;

        РСК – риск средств контроля;

        РН – риск необнаружения.

АР = (0,39 х 0,24 х 0,21) х 100% = 2%

Поскольку для ООО «Аргон» все компоненты равняются значению «средний», то и значение аудиторского риска (АР) будет оцениваться как «средний». Аудиторский риск в ООО «Аргон» составляет 2%.

Далее заполняются заранее разработанные тесты. Тесты помогают установить - насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета.

Таблица 2 – Тест оценки внутреннего контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание вопроса	Варианты ответа			Уровень оценки
	да	Нет	Информация отсутствует
Имеются ли все договоры на поставки продукции	+			Высокая
Регистрируются ли счета-фактуры в отдельном журнале	+			Высокая
Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходованные ТМЦ материально ответственными лицами		+		Низкая
Сверяет ли бухгалтер суммы, указанные в счетах и договорах	+			Высокая
Проверяются ли сроки возникновения задолженности	+			Высокая
Установлен ли и как соблюдается документооборот по расчетным операциям	+			Высокая
Ведется ли аналитический учёт по каждому виду расчетов	+			Высокая
Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденной первичными документами		+		Средняя
Имеются ли расхождения в приходуемых ТМЦ и значищимися на счетах учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками	+			Низкая
Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов для отражения хозяйственных операций	+			Высокая

 

Таким образом, система внутреннего контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет высокую степень надёжности.

План аудита – это рабочий документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.

В план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, как и других объектов,  включаются укрупненные задачи.

Таблица 3 – План аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Проверяемая организация	ООО «Аргон»
Период проверки	1.01.2014 – 31.12.2014 г.г.
Количество чел/час	100
Дата начала проверки	3 марта 2015 года
Дата завершения проверки	8 марта 2015 года
Руководитель аудиторской группы	Абитова Евгения Альбертовна
Состав аудиторской группы	Абитова Е.А.
Планируемый аудиторский риск	2 %
Планируемый уровень существенности	17 400 тыс. руб
Планируемые виды работы	Период работы	Исполнитель
Проверка правовой оценки договоров и их соответствие действующему законодательству	03.03.2015	Абитова Е.А.
Проверка организации первичного учета по расчету с поставщиками и подрядчиками	04.03.2015	Абитова Е.А.
Проверка организации бухгалтерского учета по расчету с поставщиками и подрядчиками	05.03.2015 – 06.03.2015	Абитова Е.А.
Проверка налогового учета операций по расчету с поставщиками и подрядчиками	07.03.2015 – 08.03.2015	Абитова Е.А.

 

В соответствии с вышеприведенном планом, разрабатывается программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Аргон».

Таблица 4– Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация				ООО «Аргон»
Период проверки				1.01.2014 – 31.12.2014 г.г.
Количество чел/час				100
Дата начала проверки				3 марта 2015 года
Дата завершения проверки				8 марта 2015 года
Руководитель аудиторской группы				Абитова Евгения Альбертовна
Состав аудиторской группы				Абитова Е.А.
Планируемый аудиторский риск				2 %
Планируемый уровень существенности				17 400 тыс. руб
Перечень процедур		Период	Исполнитель		Запрашиваемые документы
1 Проверка правовой оценки договоров, их соответствие действующему законодательству
1.1 Наличие подтверждающих документов и правильность их оформления.	03.03.2015		Абитова Е.А.		Договор, соглашения, контракты,первичная документация.
1.2 Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками	03.03.2015		Абитова Е.А.
2 Проверка организации первичного учета по расчету с поставщиками и подрядчиками
2.1 Проверка достоверности (полноты  и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг		04.03.2015	Абитова Е.А.		Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД.
2.2 Проверка полноты оприходования материальные ценностей материально-ответственными лицами		04.03.2015	Абитова Е.А.
2.3 Проверка соблюдения графика  документооборота		04.03.2015	Абитова Е.А.
3 Проверка организации бухгалтерского  учета по расчету с поставщиками  и подрядчиками
3.1 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности		05.03.2015	Абитова Е.А.			Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи- приемки), договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией
3.2 Проверка расчетов по векселям  выданным		05.03.2015	Абитова Е.А.
3.3 Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета		06.03.2015	Абитова Е.А.
4 Проверка налогового учета операций  по расчету с поставщиками  и подрядчиками
4.1 Проверка налогового учета НДС по расчетам с поставщиками		07.03.2015	Абитова Е.А.
4.2 Проверка налогового учета НДС по расчетам с подрядчиками		08.03.2015	Абитова Е.А.

 

 

Подготовив план и программу аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, можно перейти к проведению аудита непосредственно по процедурам.

 

2.3 Последовательность аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности ООО «Аргон».

Проведем выполнение аудиторских процедур на примере фирмы ООО «Аргон» по каждой процедуре.

Процедура 1.1. Наличие подтверждающих документов и правильность их оформления на приобретения ТМЦ, работ, услуг.

 Выборочно были просмотрены приходные документы, выписывая наименования поставщиков ТМЦ. Затем было проверено наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке.

 

 

 

Таблица 5 - Наличие оправдательных документов по приобретенным ценностям

Наименование поставщика	Счет-фактура , №,дата	Товарная накладная №, дата	Вывод аудитора
ООО «Мотор»	№ 223 от 12.05.14	№ 2245 от 12.05.14	Нарушений нет
ООО «ТК Азимут»	№2564 от 26.07.14	реквизиты отсутствуют	Нарушение со ст. 9.2 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402
ООО «Техресурс»	№0258 от 07.06.14	№ 0255 от 07.06.14	Нарушений нет

 

Учет операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на ЗАО «Аргон» ведется на основании заключенных договоров и полученных счетов и расчетных документов.

При проверке установлены нарушения вышеизложенных требований законодательства, представленные в таблице.

Процедура 1.2 Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На основании программы аудита проведена экспертиза первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания.

Таблица 6 - Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Первичный документ	Нарушения при оформлении документов	Рекомендации аудитора по устранению нарушений
1	Счет-фактура № 55	Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП	Дописать недостающие реквизиты
2	Счет-фактура № 554	Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы	Переделать счет-фактуру у поставщика