Аудит расчетов с подотчетными лицами

4.3.2 Проверка правильности возмещения  командировочных расходов

Командированному работнику выплачиваются суточные, квартирные, проездные расходы, возмещаются расходы по найму жилого помещения, поэтому необходимо проверить правильность, законность и целесообразность возмещения данных расходов. Данная проверка проводилась с помощью специально разработанного рабочего документа, табличная часть которого представлена в табл. 10.

 

Таблица 10 - Фрагмент рабочего документа для проверки правильности возмещения командировочных расходов

ФИО командированного	Наличие оправдательных документов		Наличие приказа о направлении в командировку		Наличие в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке		Проверка правильности возмещения командировочных расходов
	Есть	Нет	Есть	Нет	Есть	Нет	Правильно	Неправильно
Иванов И.И.	Х		Х		Х		Х
Миронова И.А.	Х		Х		Х		Х
Лаврентьева А.Е.	Х		Х		Х		Х
Лаевская О.Е.	Х		Х		Х		Х
Егоров Д.В.	Х		Х		Х			Х
…	Х		Х		Х		Х
Мироненко А.В.	Х		Х		Х		Х

 

В ходе данной проверки было выявлено, что была неправильно определена величина возмещения командировочных расходов Егорову Д.В. Более подробно эта ошибка будет рассмотрена в табл.11.

 

 

Таблица 11 - Отражение операций по данным аудируемой организации

№ авансового отчета	Корреспонденция счетов		Сумма, долл.	Сумма, руб.	Содержание операции
	Дебет	Кредит
15432	71-2	50-2	1500	39000	Выдана иностранная валюта из кассы под отчет (1$ = 26 руб.)
	26	71-2	1602	41652	Отражены командировочные расходы
	71-2	50-2	102	2652	Выдано из кассы в погашение перерасхода подотчетной суммы

 

В ходе данной проверки выявлены следующие ошибки:

1) неправильно  начислены суточные за день  пересечения границы при возвращении  в Россию. Суточные за день  пересечения границы РФ при  возвращении из командировки  выплачиваются в рублях по  нормам, установленным для командировок  на территории РФ. Таким образом, суточные в долларах выплачиваются  за 5 дней, в рублях – за 1 день;

2) в авансовый  отчет необоснованно включены  услуги химчистки – 170$;

4) неправильно  составлена корреспонденция счетов. Рекомендуется составить следующие  проводки, которые представлены  в табл. 12.

 

Таблица 12 – Рекомендуемое отражение вышеперечисленных операций

№ авансового отчета	Корреспонденция счетов		Сумма		Содержание операции
	Дебет	Кредит	Долл.	Руб.
15432	71-1	50-1	0	100	Суточные за день пересечения границы РФ
	71-2	50-2	1500	39000	Выдача из кассы иностранной валюты под отчет
	26	71-1		100	Списание суточных расходов в рублях
	26	71-2	1360	35360	Списание расходов в инвалюте
	50-2	71-2	140	3640	Возврат неизрасходованной подотчетной суммы в кассу организации

 

4.4 Аудит порядка учета представительских  расходов

 

Проверка представительских расходов осуществлялась сплошным способом с использованием специально разработанного рабочего документа, табличная часть которого представлена далее.

 

 

 

Таблица 13 – Проверка обоснованности отнесения расходов к представительским

№ п/п	Расходы	Величина, руб.	Максимально возможная величина, руб.	Отнесение к представительским расходам		Если да, то в какой сумме включаются в состав расходов для расчета налога на прибыль, руб.	По данным аудитора		Если да, то в какой сумме включаются в состав расходов для расчета налога на прибыль, руб.	Отклонение, руб.
				Да	Нет		Да	Нет
1	Лечение директора в клинике	80000	145400	Х		80000		Х		-80000
2	Затраты на проведение официального приема компаньонов из Тайланда	160000	145400	Х		160000	Х		145400	-14600

 

 

 

В ходе проверки данного раздела выявлены следующие ошибки:

1) включение  в состав представительских расходов  лечение директора в клинике;

2) включение  расходов на проведение официального  приема компаньонов из Тайланда  в состав прочих расходов для  исчисления налога на прибыль  в размере, превышающем максимальный.

Следовательно, была завышена величина прочих расходов и занижена величина налога на прибыль. Рекомендуется скорректировать величину прочих расходов и пересчитать величину налога на прибыль.

 

4.5 Обобщение результатов проверки

 

Необходимо проанализировать, как повлияли выявленные ошибки на отчетность предприятия, данная процедура проводилась с помощью рабочего документа, табличная часть которого представлена далее.

 

Таблица 14 – Расчет влияния выявленных ошибок на отчетность аудируемой организации

Показатель, руб.	По данным ООО "Вокруг света"	По данным аудитора	Отклонение
Величина представительских расходов	240000,00	145400,00	+94600,00
Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг	569784000,00	569784000,00	0,00
Проценты к получению	786000,00	786000,00
Проценты к уплате	1300000,00	1300000,00	0,00
Прочие доходы	3909000,00	3909000,00
Прочие расходы	3367000,00	3272400,00	+94600,00
Налогооблагаемая прибыль	569812000,00	569906600,00	-94600,00
Сумма налога на прибыль	136754880,00	136777584,00	-22704,00
Чистая прибыль	433057120,00	433129016,00	-71896,00

Произведенные расчеты позволили выявить, что в результате допущенных ошибок в учете представительских расходов величина налогооблагаемой прибыли была занижена, что повлекло за собой ошибку в величине налога на прибыль и чистой прибыли.

 

4.6 Аудиторское заключение  по финансовой бухгалтерской  отчетности ООО «ВОКРУГ СВЕТА»

 

1. Аудитор: общество с ограниченной ответственностью «Аудит сервис»

Место нахождения: 660099, г.Красноярск, ул. Железнодорожников, 27.

Государственная регистрация: №23476348 от 12.02.1999 г.

Лицензия: №157935486 от 17.01.2005 г., выдана Министерством финансов РФ, действительна до 12.01.10.

Является членом «Объединения профессиональных аудиторов Сибири».

2. Аудируемое лицо: общество  с ограниченной ответственностью  «ВОКРУГ СВЕТА».

Место нахождения: 660097, г. Красноярск, проспект Мира, 129.

Государственная регистрация: № 574369145 от 24. 08.2003.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "ВОКРУГ СВЕТА" за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "ВОКРУГ СВЕТА" состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "ВОКРУГ СВЕТА". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696);
• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Объединения профессиональных аудиторов Сибири»;
• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенной проверки были выявлены следующие ошибки:

1) в «Отчете  о прибылях и убытках» по  строке 100 завышена величина прочих  расходов на сумму 96400 руб. (ошибочно  отнесенные к ним представительские расходы, а также отнесение в прочие расходы представительских расходов в сумме, которая превышает 4% от величины затрат на оплату труда в соответствующем периоде). Следовательно, по строке 140 указана заниженная на 96400 руб. прибыль до налогообложения, что в дальнейшем ведет к искажению данных по налогу на прибыль и чистой прибыли;

2) в «Бухгалтерском  балансе» по строке 470 также указана  неверное значение нераспределенной  прибыли в связи с вышеназванной  причиной.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "ВОКРУГ СВЕТА", за исключением вышеперечисленных ошибок, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2006 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г. включительно и отвечает требованиям законодательства (ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», ФЗ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», и др.).

 

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:	____________	Ю.С. Турова
Руководитель аудиторской группы	____________	Ю.С. Турова

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Бухгалтерский учет [Текст] – учебник, 2-е изд., перераб. и доп. / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект. – 2006. – 672 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях. [Текст] – 5-е изд. – М,: «Ось-89», 2006. – 608 с.
3. Инструкция Банка России от 25.06.97 г. № 62 "Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".
4. Подольский, В.И. Аудит: учебник для вузов [Текст] / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. В.И. Подольского. – 3-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.
5. Практический аудит [Текст] - учебное пособие / под ред. доктора эк. наук, проф. Я.В. Соколова. – СПб: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004. – 864 с.
6. Аудит. Практикум [Текст] – учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Сотникова и др., под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит. – 2004. – 606 с.
7. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия [Текст] – учебное пособие / Г.М. Пупко. – М.: Книжный Дом, Миксанта. – 2004. – 429 с.
8. Программа информационной поддержки российской науки и образования «КонсультантПлюс: Высшая школа» [Электронный ресурс] – учебное пособие. – выпуск 9, к весеннему семестру 2008 года.