Аудит расчетов с подотчетными лицами

Нарушения, связанные с несоблюдением порядка  выдачи денег под отчет, возникают вследствие несоблюдения основных принципов, установленных пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций, в соответствие с которым, выдача наличных денег под отчет должна осуществляться на основании приказа руководителя организации, в котором должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выданы. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным подотчетным средствам, а также не допускается передача выданных под отчет денег одним работником другому [8].

Нарушения, связанные с неправильным оформлением авансовых отчетов, которые выражаются в том, что  к авансовым отчетам не прилагаются  либо прилагаются не имеющие всех обязательных реквизитов первичные  оправдательные документы, подтверждающие произведенные за счет подотчетных  сумм расходы.

Первичными оправдательными документами, подтверждающими расходование подотчетных средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц. При этом п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы принимаются для отражения имеющихся в них данных в бухгалтерском учете, если содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной операции. К обязательным для первичных бухгалтерских документов реквизитам относятся: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, составившей документ; содержание хозяйственной операции; денежные и натуральные измерители хозяйственной операции; наименование должностей ответственных лиц и их подписи, заверенные печатью организации, продавшей материальные ценности, оказавшей услуги, выполнившей работы. Кроме того, в акте закупки материальных ценностей у физического лица должны быть приведены дополнительные сведения о продавце, такие как адрес его постоянного местожительства и паспортные данные [10].

При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средств, выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация не имеет право включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) [1].

5. Оформление результатов аудиторской проверки

Аудиторская проверка заканчивается  оформлением двух итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и  доказательностью аудиторы сообщают клиенту  о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие - выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента  знакомить третьих лиц, за исключением  случаев, предусмотренных действующим  законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской  проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия  или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской  организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта  акта аудиторы знакомят с его содержанием  руководство предприятия, рассматривают  высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости  вносят в акт соответствующие  коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение - официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских  заключений:

• безусловно положительное аудиторское заключение;
• условно положительное аудиторское заключение,
• отрицательное аудиторское заключение;
• аудиторское заключение с отказом выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности [9].

Заключение

В данной работе уделено  внимание такому важному вопросу, как  аудит расчетов с подотчетными лицами.

В процессе исследования данной темы были изучены сущность расчетов с подотчетными лицами, цели и задачи проведения аудита, рассмотрены аудиторские доказательства, методики их получения, также исследованы процедура проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, ее основные этапы. В ходе работы изучена классификация типичных нарушений при осуществлении расчетов с подотчетными лицами, а также рассмотрено оформление заключения аудиторской проверки.

Изложенный в данной работе материал показывает, что организация расчетов с подотчетными лицами требует детального рассмотрения, знания всех аспектов данного вопроса, ответственности и предельной внимательности.

Подводя итоги по проделанной  работе, можно сделать вывод о  том, что рациональная организация расчетов с подотчетными лицами способствует укреплению расчетной дисциплины, повышению ответственности организаций за соблюдение расчетов, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятий и организаций, вследствие этого улучшается их финансовое состояние. Это особо актуально в современных рыночных условиях, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в жизни предприятия любой формы собственности.

Вопросы изучения и точного практического применения порядка отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных операций имеют исключительно важное значение, т.к. налоговые и иные контролирующие органы обращают особое внимание на расчеты наличными денежными средствами.

Оперативное управление денежными  средствами, дебиторской и кредиторской задолженностью способствует превышению притока денежных средств в организацию  над его оттоком, укреплению расчетно-платежной  и финансовой дисциплины, сокращению в составе дебиторской и кредиторской задолженности недопустимой задолженности.  

Список используемых источников

1. Абрамова Н. В., Сумкин А. С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами // Главбух. – 2009. - №4. - с.72-78.
2. Акулич В. В. Методика аудита расчетов с подотчетными лицами. Теория и практика аудита // «Бухучет». – 2009. - № 16 (17).
3. Акулич В.В. Аудит расчетов с подотчетными лицами. – 2008. - http://systema-by.com/docs/bit3d/dk-pv7uma.html.
4. Аудит расчетов с подотчетными лицами // Персональный ресурс аудитора «Аудит Контроль». - http://auditcontrol.ru/15/.
5. Аудиторские доказательства. Особенности их получения и отражения в рабочей документации // Персональный ресурс аудитора «Аудит Контроль». - http://auditcontrol.ru/8/.
6. Волков Н. Г. Учет расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет. - 2009. - №4. - с.3-9.
7. Парушина, Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами // «Аудитор». – 2006. - №1.
8. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Письмо ЦБ РФ от 22.09.93 N 40 (в ред.24.03.2000г). // СПС Консультант Плюс, http://www.consultant.ru.
9. Постановление Правительства «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» РФ : [ № 696 : принято 23 сентября 2002 г. : по состоянию на 19 ноября 2008г. ]. // Справочная система «Консультант +».
10. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» РФ : [ФЗ № 129 : принят Гос. Думой 21 ноября 1996г. : по состоянию на 23 ноября 2009г.]. // Справочная система «Консультант +».
11. Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций // Аудит и Консалтинг. - http://www.mcd-pkf.com/publication/audit/publ_05.html.