Аудит расчетов по НДС

• выверить остатки по Главной книге;
• составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;
• выверить данные по расчетам налога, представленные в налоговую инспекцию;
• проанализировать правильность применения ставок налога в зависимости от характера бизнеса и типа реализуемой продукции;
• пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;
• проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;
• определить периодичность уплаты НДС на основе расчета среднемесячной задолженности по НДС;
• провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

Важным моментом при проведении аудиторской проверке НДС является проверка правильности составления налоговой декларации. Дело в том, что объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных по строке 1 графы 4 Налоговой декларации по НДС с данными строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетный период, а форма N 2 - нарастающим итогом.

Кроме того, аудитору стоит  сравнить показатели строки 5.1 "Сумма  авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров  или выполнения работ (услуг)" Налоговой  декларации по НДС с данными строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" в части поступивших  авансов Отчета о движении денежных средств (форма N 4). Сумма, указанная  в Налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы N 4. В противном случае есть основания  предполагать неполное включение или  невключение в облагаемый оборот авансов и предоплат, то есть занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде.

Кроме того, в Налоговой  декларации по НДС показатели строки 7 "Сумма налога, предъявленная  налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету" должна соответствовать  записям по кредиту счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" и дебету счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС". Если в бухгалтерском балансе отсутствуют остатки незачтенных сумм НДС по счету 19 и одновременно имеется кредиторская задолженность поставщикам, то это может свидетельствовать об искажении данных декларации по НДС.

Важным моментом является проверка своевременности сдачи  деклараций и уплаты налога. Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежемесячно, должны представлять налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем). Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Не позднее указанных сроков они должны и перечислить налог в бюджет соответственно за истекший месяц или истекший квартал. [11,c.230]

1.2. Регулирование учета  расчетов по НДС.

 

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом. Впервые он был введен и  стал действовать  на территории РФ с 1 января 1992 года.

В настоящее  время основные элементы налогообложения  по данному налогу и порядок расчета, учета и уплаты по НДС определяются в главе 21”Налог на добавленную  стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации.

В нижеприведенной  таблице наглядно отображены основные налоговые элементы по НДС в соответствии с действующим в 2004 году содержанием  вышеуказанной главы Налогового кодекса РФ.

Учет  налога на добавленную стоимость  ведется на счетах 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты с бюджетом» в субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДС_б), определяется : [12,c.117]

НДС_б  = НДС_под – НДС_упл,                                            (1)

Где НДС_под - налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др;

НДС_упл - налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщиками, подрядчиками за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту  счета 68 в корреспонденции со счетами в зависимости от принятого учетной политикой организации момента реализации для целей налогообложения:

по отгрузке - по дебету счета 90/3

по оплате - по дебету счета 76, 90/3

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам  за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные  услуги производственного значения, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям». НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» списывается после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма НДС, приходившаяся на эти ценности (работы, услуги) восстанавливается как задолженность бюджету.

В случае использования приобретенных материальных ценностей (работ, услуг для производства продукции (работ, услуги, освобожденной от НДС, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) этого налога включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

Налог на добавленную стоимость - является косвенным  и включается в цену приобретаемых  товаров, работ, услуг. Плательщиками  НДС являются все предприятия, организации, учреждения, имеющие статус юридического лица, если их выручка от реализации товаров превышает сумму, установленную  Законом о налоге на добавленную  стоимость(1 миллион рублей выручки  без учета НДС за три последовательных месяца в 2004 году).

НДС взимается  с реализации всех товаров и материальных ценностей, причем в налогооблагаемую базу включаются авансы и предоплата под поставку товаров, оказания услуг.

Уплата  налога производится независимо от формы  расчетов и характера осуществления  реализации. В частности не имеет  значения форма расчетов: производятся ли они посредством денежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. В случае реализации безвозмездно уплата налога также производится. Если оплата производится за счет государственных средств, то это также не влияет на вопрос включения  этой операции в налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать  все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения  и другие расчетные поручения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса  РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).  Согласно пункту 8 статьи 169 главы 21 Налогового кодекса РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации. Вышеуказанным Постановелнием Правительства РФ утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. В статье 169 Налогового кодекса РФ определен минимум требований к оформлению счет-фактуры, который необходимо выполнить, чтобы применить вышеуказанный налоговый вычет по НДС. Кроме того, вышеуказанной статьей определена обязанность каждого налогоплательщика по осуществлению регистрации выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету на основе книги покупок. [15,c.178]

В соответствии со статьей 167 НКРФ расчет налога на добавленную  стоимость и соответственно ведение  книги продаж имеет свои особенности  в зависимости от того, какую учетную  политику приняло предприятие для  учета момента определения налогооблагаемой базы и - по мере отгрузки продукции, работ, услуг или по поступлению денежных средств.

При учете  момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки сумма НДС  начисляется с товаров, работ, услуг  переход права собственности, по которым перешел к покупателю в данном налоговом периоде (в  книге продаж регистрируются в хронологической  последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям).

При использовании  в учетной политике предприятия  метода по моменту определения налогооблагаемой базы по поступлению денежных средств  сумма НДС начисляется по мере оплаты за отгруженные товары, выполненные  работы, оказанные услуги(счета-фактуры выписываются и регистрируются в книге продаж по мере поступления денежных средств или осуществления иной формы оплаты). В случае частичной оплаты товаров (работ, услуг) в книге продаж производится регистрация каждой суммы, поступившей при частичной оплате с указанием реквизитов счета-фактуры, составленного на отгрузку этого товара (работ, услуг) с пометкой “частичная оплата”.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий  период. Кроме того, в книге продаж также должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления  средств, если их получение связано  с реализацией товаров, работ, услуг. [9,c.216].

 

2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА  РАСЧЕТОВ ПО НДС В ООО «ИРБИС»

2.1. Разработка плана аудиторской  проверки расчетов по НДС

 

Аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский риск. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка чёткой методики аудиторской проверки.

Содержание общего плана оформим  в виде таблицы.

Таблица 1

Общий план аудита

Проверяемая организация: ООО «Ирбис»

Период аудита: 2007

Количество человеко-часов 160

Руководитель аудиторской группы: Петрова З.П,

Состав аудиторской группы: Шишкина  А.Г., Клюева Т.П., Комарова М.И., Топорков Г.И., Сидорова К.Н.

 

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3
1. Проверка полноты отражения  фактов хозяйственной деятельности	Один раз в квартал	Петрова З.П.
2. Проверка правильности соблюдения  организации, выбранного варианта  учётной политики	Один раз в квартал	Сидорова К.Н.
3. Проверка корректировки налогооблагаемых  баз	Один раз в квартал	Клюева Т.П.
4. Проверка определения правильности  налогооблагаемых баз	Один раз в квартал	Комарова М.И. Топорков Г.И.
5. Проверка обоснованности операций	Один раз в квартал	Шишкина А.Г.

 

При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует  установить применимые для нее уровень  существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице порядок расчёта уровня существенности.

 

Таблица  2

Определение уровня существенности

 

Наименование базового показателя бухгалтерской отчётности	Значение базового показателя, тыс. руб.	Данные от базового показателя в %	Значения, применимые для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	2453	5	123
Валовой объем реализации без НДС	59124	2	1182
Валюта баланса	121732	2	2435
Собственный капитал	69096	10	6910
Общие затраты предприятия	56896	2	1138

 

Определим единый уровень существенности:

(123 + 1182 + 2435 + 6910 + 1138) : 5 = 2358 (тыс. руб.)

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(6910 – 2358) : 2358 * 100 = 193 %

Наименьшее значение отличается от среднего:

(2358 – 123) : 2358 * 100 = 95 %

На базе оставшихся показателей  рассчитаем среднюю величину:

(1182 + 2435 + 1138) : 3 = 1585 (тыс. руб.)

Округлим среднее значение до 1600 (тыс. руб.).

Таким образом, величина 1600 (тыс. руб.) является единым показателем уровня существенности.

Определим уровень существенности, значимых статьей бухгалтерского баланса.

Таблица 3

Определение уровня существенности, значимых статей актива бухгалтерского баланса

Статьи актива	Сумма тыс. руб.	Данные статьи в валюте баланса %	Уровень существенности тыс. руб.
1	2	3	4
Основные средства	51454	42	672
Незавершённое строительство	4947	4	64
Материалы	1799	1,5	24
Готовая продукция	1584	1	16
Расчёты с покупателями и заказчиками	34395	28	448
Краткосрочные финансовые вложения	5512	4	64
Валюта баланса:	121732	100	1600

 

Таблица 4

Определение уровня существенности значимых статей пассива бухгалтерского баланса.