Аудит расчета с персоналом

         Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которой в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы, являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы.

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) — составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.
2. Личная карточка (ф. № Т-2) — заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
3. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.
4. Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) — применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
5. Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) — составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы, регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

 

1.4. Нормативные документы. Типичные ошибки

Аудит расчётов по оплате труда осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Трудовой кодекс РФ.
2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24.11.2000г.).
3. ПБУ № 10/99 «Расходы организации».

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них:

- не применяются типовые формы  первичных документов по оплате  труда;

- не ведутся табели учета  рабочего времени;

- включение в себестоимость  продукции для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

- не включались в совокупный  доход работающих суммы премий  и выданных подарков;

- неверно производилось начисление  НДФЛ;

- неверно рассчитывались суммы  по прочим выдам выплат [12; С.84].

 

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА расчётов с персоналом по оплате труда ОАО «АРСЛАН»

 

2.1. Цель и процесс  планирования аудита

 

Планирование аудита (рис. 2.1) предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

1) планирование

 

 

       ознакомление с деятельностью       оценка риска,                        работа по организации

       клиента, системой внутреннего      установление                             аудита

       контроля и бухучета                      уровня существенности

 

 

       2) тестирование средств                      3) аудиторские процедуры

            контроля                                                     по существу

 

                                                                 проверка оборотов и сальдо   аналитические процедуры

 

4) формулирование мнения аудитора, составление

аудиторского отчета и заключения.

 

Рис. 2.1. Схема проведения аудиторской проверки

 Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме 2.2:

           При обнаружении несоответствий необходимо установить причину расхождений. Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования

.         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                             

 

 

 

 

              Рис. 2.2. Схема проверки достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда

        Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего  плана;

3) подготовка и составление программы [12; С.79].

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», работа с заказчиком должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение заказчику с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

1) о принципиальной возможности  аудита бухгалтерской отчетности  заказчика;

2) о принципиальной возможности  сотрудничества с заказчиком;

3) о наличии в аудиторской  организации необходимых ресурсов  для качественного аудита бухгалтерской отчетности заказчика [3; С.102].

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1) определение цели проверки  у данного клиента и возможного  использования ее результатов;

2) определение отраслевых особенностей  и специфики деятельности заказчика, его организационно-управленческого устройства;

3) знакомство с прежними аудиторскими  заключениями, отчетами внутренних  аудиторов, материалами налоговых  проверок;

4) экспресс-анализ отчетности, предварительное  знакомство с состоянием бухгалтерского  учета и системы внутреннего контроля клиента;

5) оценка собственной способности  аудитора к выполнению работы  с точки зрения наличия подготовленного  персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного  регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

• реальные трудозатраты;
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

 

2.2. Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2009 г. ОАО «Арслан» (табл. 2.1).

Таблица 2.1.

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя,  млн. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности,  млн.  руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль (форма 2, стр. 190)	49	5	2,45
Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр. 010)	2799	2	55,98

 

Продолжение таблицы 2.1.

1	2	3	4
Сумма собственного капитала (форма 1, стр. 490)	162	10	16,20
Валюта баланса (форма 1, стр. 300)	732	2	14,64
Общие затраты организации (форма 2, стр. 020)	2658	2	53,16

 

         Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) / 5 = 28,49 млн. руб.;

наименьшее значение от среднего отличается на:

(28,49 – 2,45) / 28,49 · 100% = 91%;

наибольшее значение от среднего отличается на:

(55,98 – 28,49) / 28,49 · 100% = 96%.

Поскольку значение 55,98 млн. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 млн. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 млн. руб.).

Новая средняя арифметическая составит:

(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) / 4 = 21,61 млн. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 22 млн. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: